 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
88
как практически весь объем продукции (услуг) широкого потребления облагается косвенным налогом.
Таким образом, окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель продукции
(услуги), на которого налог перекладывается через надбавку в цене. Закон возлагает юридическую
обязанность уплаты налога (надбавку к цене) на предприятие после реализации продукции (услуги).
Различают следующие виды косвенных налогов (сборов): таможенная пошлина, акцизы, налог на
добавленную стоимость, налог с продаж и другие налоги на потребителя продукции (услуг), налог на
сделки, взносы в государственные и социальные внебюджетные фонды.
Таможенная пошлина и таможенные сборы — это косвенные платежи, взимаемые с импорта,
экспорта и транзита продукции. В прошлом основной функцией таможенных пошлин и сборов была
фискальная, цель которой — получение доходов для государственной казны. В настоящее время
основной экономической функцией этих платежей является уравнительная. Сбор таможенных пошлин
(сборов) направлен не на получение дохода, а на охрану внутреннего рынка страны, а также националь-
ной промышленности и сельского хозяйства. Поэтому в развитых капиталистических странах Запада
применяются лишь импортные таможенные пошлины (сборы). Инструментом государственной
экономической политики в данном случае является метод выравнивания цен на импортную и
отечественную продукцию. Среди остальных экономических функций таможенных пошлин следует
выделить: стимулирующую — в целях повышения импорта продукции из определенных стран или
регионов; статистическую — позволяющую более точно учитывать внешнеторговый оборот и ряд
других.
Таможенные пошлины взимаются с цены товара. Но существуют и специфические пошлины —
твердая ставка с единицы товара.
Основной формой косвенного налога являются акцизы, которые устанавливаются государством в
процентах от отпускной цены высокорентабельной продукции, реализуемой предпринимателям
производителями.
Акцизы — это косвенные налоги, представляющие собой надбавки к ценам основных
потребительских товаров. К таким товарам, в частности, относятся: спирт, спиртные напитки, пиво,
табачные изделия, деликатесная продукция, автомобили и другие товары, а также нефть и
нефтепродукты.
Организации независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, реализующие
подакцизные товары, являются плательщиками акцизов. Но окончательным плательщиком налога
является потребитель продукции (услуги).
Различают индивидуальные и универсальные акцизы. Универсальный акциз — это налог, которым
дополнительно облагается вся продажа товаров (услуг) на территории данной страны.
Разновидностью универсального акциза является налог на добавленную стоимость (НДС). Этот
налог действует почти во всех странах Западной Европы и США. НДС — специфическая форма
взимания в государственный бюджет части добавленной стоимости.
Добавленная стоимость представляет собой разницу между стоимостью реализованной продукции
(услуг) и стоимостью материальных затрат, учтенных в издержках производства и обращения.
В настоящее время ставки НДС установлены в размере 10— 20% по всему перечню продукции
(услуг), утвержденному Правительством РФ. Порядок взимания НДС предусматривает, что налог
начисляется по установленным ставкам на каждой стадии производства и реализации продукции
(услуги), вплоть до конечного потребителя. Реальному обложению налогом подлежит добавленная на
каждом этапе стоимость. В итоге вся тяжесть налогового бремени перекладывается на конечного
потребителя.
Налог с продаж по своим признакам является целевым налогом. Денежные средства от его сбора
должны направляться на социальные нужды малообеспеченных групп населения. Суммы поступлений
от этого налога зачисляются в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты в размере 40 и 60%
соответственно. Объектом налогообложения выступает стоимость продукции (товаров, работ и услуг),
реализуемых в розницу или оптом за наличный расчет. Ставка налога установлена в размере до 5%
стоимости подлежащей налогообложению продукции. Исчисленная по этой ставке сумма налога
включается налогоплательщиком (продавцом) в цену товаров, работ и услуг, а фактическим
плательщиком налога является покупатель. Следовательно, данный налог следует считать косвенным*.
* СЗ РФ. - 1998. - ¹ 31. - Ст. 3827, 3828.
Платежи на сделки — это особая форма косвенных сборов, представляющая собой вид пошлины,