 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
87
значение. Она позволяет установить правовой статус юридического или физического лица, перспективы
их деятельности, организовать контроль за уплатой налогов.
По уровню территориального подчинения различают федеральные, региональные и местные
налоги. Все налоги устанавливаются высшим органом государственной законодательной власти
Российской Федерации. Однако порядок и сроки взимания налогов, а также форма отчетности имеют
определенное отличие. Различная атрибуция налогов предопределяет их поступление в
государственный бюджет или в региональные и местные бюджеты.
В зависимости от характера использования денежных средств различают налоги общего
назначения и целевые. Налоги общего значения — это денежные средства, поступающие в бюджет
соответствующего уровня и расходуемые без их привязки к конкретным целям. Поступления от этих
налогов записываются в федеральный бюджет, в бюджеты субъектов РФ или местных органов власти
общей массой.
Целевые налоги образуют внебюджетные специальные фонды, расходуемые на строго определенные
цели.
В зависимости от способа взимания дохода налоги и сборы подразделяются на прямые и
косвенные. Основным критерием деления налогов таким образом является определение оконча-
тельного плательщика налогов.
Прямым считается налог в том случае, если его окончательным
плательщиком является владелец обложенной собственности или обложенного дохода. В этот момент
одно лицо выступает в качестве юридического и фактического плательщика налогов (сборов).
В зависимости от объекта обложения прямыми налогами могут быть подоходные налоги, налоги с
имущества и др. Система подоходных налогов включает: общий подоходный налог с населения, налоги
на отдельные виды доходов (в дополнение к общему налогу существуют налоги от таких доходов, как
заработная плата, предпринимательская прибыль, процент на ссудный капитал, земельную ренту и др.).
В последнее время в связи с появлением новой формы предпринимательской деятельности —
акционерных обществ (компаний), имеющих огромные суммы нераспределенной прибыли, во многих
странах введен налог на прибыль корпораций (иногда дополнительный налог на сверхприбыль).
Правила налогообложения корпораций сложны, запутаны и характеризуются большим количеством
исключений, скидок, вычетов и льгот. Однако удельный вес налогов от корпораций в доходах
бюджетов развитых капиталистических стран весьма значителен.
В системе налогов, взимаемых в федеральный бюджет нашей страны, в п. 3 ст. 13 «Федеральные
налоги и сборы» установлен налог на прибыль (доход) с организаций (НК РФ, часть первая). В п. 2 ст.
11 дано понятие «организации — юридические лица, образованные в соответствии с законодательством
Российской Федерации (далее — российские организации)». По нашему мнению, в НК РФ, основания
налогообложения применительно к корпорациям использованы недостаточно. Поэтому взимание
должным образом части прибыли этих корпораций не представляется возможным. Данная проблема в
настоящее время относится к числу наиболее актуальных.
Налоги на имущество имеют незначительный удельный вес в общем объеме федеральных доходов.
Основным из них является налог на недвижимое имущество, которым облагаются земельные участки и
строения. Эти налоги относят к категории региональных налогов («Налог на имущество организации»
— п. 1 ст. 14 НК РФ, часть первая) или местных налогов и сборов («Налог на имущество физических
лиц» — п. 2 ст. 15 НК РФ, часть первая). Ставки этих налогов невысокие и находятся в пределах 1—3%
от стоимости имущества. В налоги с имущества включен специфический вид налога — налог с
наследования или дарения (п. 4 ст. 15 НК РФ, часть первая), который весьма своеобразен. Он не имеет
регулярного характера и взимается не с имущества, а со стоимости сделки безвозмездного отчуждения
собственности, которая указана в акте передачи имущества.
Специфическим видом прямого налога является земельный налог — налог за использование земли в
Российской Федерации. Объектом обложения земельным налогом являются земельные участки,
предоставленные физическим лицам и организациям. Земельная площадь, предоставляемая в
установленном порядке гражданам и организациям, облагается налогом, который взимается в расчете
на год. Основанием для установления и взимания налогов является документ, удостоверяющий право
собственности владения земельным участком.
Косвенное налогообложение — это замаскированная форма взимания доходов граждан в
федеральный бюджет.
Косвенные налоги — это надбавка к цене реализуемых товаров (услуг), оп-
лачиваемая в конечном счете потребителем. Косвенный налог не связан непосредственно с доходом или
имуществом плательщика — потребителя продукции (услуги). Уклониться от налога невозможно, так