 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
85
Основные начала и функции налогообложения. Правовое построение налоговой системы в
Российской Федерации основано на руководящих началах, закрепленных в законах или подзаконных
нормативных актах. Базовые основополагающие начала установления налогов и сборов субъектов
Российской Федерации закреплены в Конституции РФ, Налоговом кодексе РФ.
К основным началам законодательства о налогах и сборах в первую очередь следует отнести:
обязательность, безвозмездность и безвозвратность взимания налогов и сборов в государственный
бюджет.
Обязательность представляет собой правовую обязанность налогоплательщика по отношению к
государству. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ «каждый обязан платить законно установленные
налоги и сборы». Законодательство о налогах и сборах регулирует властные отношения по
установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации (ст. 2 НК РФ, часть
первая). Эти отношения не зависят от воли участвующих в нем сторон. Налоговые обязательства
возникают у налогоплательщика автоматически, если он обладает комплексом определенных
признаков, указанных в законе. Но законодательство должно основываться на признании всеобщности
и равенства плательщиков перед налоговым законом. В противном случае налицо верховенство
законодательной власти в установлении налогов (ст. 57, 71, 76, 105, 106 Конституции РФ). «Законы,
устанавливающие новые налоги или ухудшение положения налогоплательщиков, обратной силы не
имеют» (ст. 57 Конституции РФ).
Безвозмездность означает, что возникновение у налогоплательщика обязательства по передаче части
своей собственности государству не влечет за собой возникновение у государства обязательства перед
налогоплательщиком дать, сделать, предоставить что-либо именно ему. Налог — это индивидуально
безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения
принадлежащих им на праве собственности денежных средств. Государство обеспечивает жизнедея-
тельность всего общества. Поэтому перед конкретным налогоплательщиком государство не имеет
никаких обязательств.
Безвозвратность означает, что, во-первых, при уплате налогов право собственности на часть
денежных средств переходит от налогоплательщиков к государству. Во-вторых, переход права
собственности на сумму налога является абсолютным и не порождает у государства обязательств по
возврату этой суммы или ее эквивалента налогоплательщику.
Несмотря на властный характер указанной статьи, следует отметить, что налогообложение граждан
не носит характера наказания, т.е. не является мерой ответственности за какие-либо правонарушения.
Взимание налогов и сборов налогоплательщик должен понимать как плату за возможность
существования и ведения хозяйственной деятельности на данной территории.
Согласно следующему основному началу законодательством о налогах и сборах не допускается
установление дифференцированных ставок налогов и сборов, а также налоговых льгот в зависимости
от формы собственности, гражданства физических лиц или места нахождения капитала.
Налогообложение не должно носить дискриминационный характер и иметь различное применение
исходя из социальных, расовых, национальных, религиозных и иных различий между плательщиками
налогов.
Недопустимость произвольных налогов и сборов, не имеющих экономического основания, означает,
что недопустимы налоги и сборы, препятствующие реализации гражданами своих конституционных
прав. Установленные законом правила и процедуры взимания части собственности физических лиц и
организаций в форме налогов и сборов не должны содержать основания, нарушающие единое
экономическое пространство Российской Федерации, либо ограничивающие свободное перемещение в
пределах Российской Федерации продукции (услуг) или финансовых средств налогоплательщика.
Государство, являющееся субъектом публичного права, взимает налоги от имени народа и
подотчетно ему в расходовании собранных сумм. Поэтому прерогатива установления налогов и сборов
и иных платежей принадлежит исключительно законодательной власти. Ни на кого не может быть
возложена обязанность уплачивать налоги, сборы или иные платежи (обладающие признаками,
предусмотренными законом), если они не предусмотрены Налоговым кодексом РФ либо установлены в
ином порядке, чем это определено НК РФ.
Если в процессе правового регулирования налоговых отношений или при применении налогового
закона возникают коллизии, то в НК РФ предусмотрено, что все неустранимые сомнения, противоречия
и неясности актов законодательства о налогах и сборах толкуются в пользу налогоплательщика (пла-
тельщика сборов и иных платежей).