 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
83
За рубежом правовая наука придает большое значение определению понятия налога, поскольку в нем
отражена сущность и характерные особенности правоотношений, имеющих место в процессе взимания
налогов. Однако в ранее принятом Законе РФ «Об основах налоговой системы» от 27 декабря 1991 г. не
проводилось четкой грани между налогом и другими платежами. Согласно ст. 2 данного закона «под
налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет
соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на
условиях, определяемыми законодательными актами»*.
* ВВС. — 1992 г. — ¹ 11. — Ст. 527.
Следовательно, в нем дано единое определение для налога, сбора, пошлины и другого платежа как
обязательного взноса в бюджет соответствующего уровня. Такое недостаточно четкое определение
является следствием того, что налоги, пошлины и сборы — категории одного рода, имеющие общие
признаки, характерные для всех платежей. К этим признакам законодатель относит такие, как законно
установленная форма определения порядка и условий их взимания, обязательность уплаты,
принудительный характер изъятия, связь платежа с бюджетом (или внебюджетным фондом), а также
безэквивалентность критерия. Однако понятие «налог» следует отделять от понятий «сбор», «пошлина»
и других исходя из следующих причин.
Во-первых, сборы и пошлины взимаются государственными и местными органами за оказание
законно установленных услуг или предоставление определенного права. Эти платежи — не элементы
услуги, хотя и уплачиваются в связи с ее оказанием. Они не являются ценой услуги, их можно
отменить, а органы (учреждения), собирающие эти платежи, будут продолжать заниматься своей
основной деятельностью.
Во-вторых, эти платежи взимаются с тех лиц, которые вступают в правовые отношения с
соответствующим органом (учреждением) по вопросам получения нужных ему услуг. Плательщик
свободно выбирает государственный (или местный) орган и уплачивает необходимую пошлину.
Определение понятия налог носит многогранный характер. Оно является правовой категорией и в то
же время в его структуре должны быть элементы прикладного характера.
В определении налога как правовой категории с позиции финансового права должно содержаться
главное — поступление средств государству для удовлетворения общественных расходов (налог —
основной источник бюджета). Эти поступления основаны на переходе части собственности от
организаций и физических лиц к государству.
В прикладной категории налога следует отразить все его основные признаки — нецелевой,
безвозмездный, безвозвратный, безусловный, обязательный платеж, вносимый организациями и
физическими лицами в бюджет соответствующего уровня.
По нашему мнению, в Налоговом кодексе РФ (далее — НК РФ) в п. 1 ст. 8 дано наиболее
сбалансированное определение налога, которое отражает его общие черты и выражает сущность
категории налога.
«Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности,
хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового
обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Таким образом, в понятие «налог» вложены следующие юридические элементы: с одной стороны,
это взимание денежных средств для формирования доходной части государственного бюджета; а с
другой — одна из форм фискальных платежей.
Из понятия «налог» видно, что оно основано на следующих признаках платежа: обязательность и
индивидуальная безвозмездность с указанием формы взимания — отчуждения принадлежащих лицам
денежных средств.
Уплата налогов происходит
в денежной форме, налоги не могут быть уплачены в натуральной
форме. Однако в настоящее время в условиях кризиса неплатежей и общего экономического кризиса
делается исключение в виде так называемых «налоговых зачетов»*.
* Комментарий к Налоговому кодексу РФ, части первой (постатейный) /Автор комментариев и сост. А.Б. Борисов. — М.:
Книжный мир, 1999. — С. 37.
Наиболее спорным является указание на то, что взимание налога происходит в форме отчуждения
принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности денежных средств.