 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
111
Налоговый орган не вправе проводить в течение одного календарного года две выездные
налоговые и более проверок по одним и тем же налогам за один и тот же период.
Выездная налоговая проверка не может продолжаться более двух месяцев. В исключительных
случаях вышестоящий налоговый орган может увеличить продолжительность ее проведения до
трех месяцев. При наличии филиалов и представительств срок проведения проверки
увеличивается на один месяц в связи с проверкой каждого филиала и представительства.
Срок проведения проверки включает время фактического нахождения проверяющих на
территории проверяемого налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента, в
который не засчитывается период между вручением налогоплательщику требования о
предоставлении документов (ст. 93 НК РФ) и представлением им данных документов.
Таким образом, должностные лица налоговых органов могут прерывать проверку на территории или
в помещении проверяемого налогоплательщика и работать с полученными документами в своих офисах
для их анализа, проведения встречных проверок других лиц, запросов об операциях по счетам в банках,
привлечения специалистов и экспертов, анализа собственной информации. Иными словами, налоговые
органы могут находиться на территории налогоплательщика весь год.
Уполномоченные должностные лица налоговых органов, осуществляющие выездную налоговую
проверку, могут проводить инвентаризацию имущества налогоплательщика, а также осмотр
(обследование) производственных, складских, торговых и иных помещений и территорий,
используемых им для извлечения дохода или связанных с содержанием объектов налогообложения.
Кроме того, они имеют право при уничтожении, скрытии, изменении или замене производить выемку
документов по акту в соответствии со ст. 94 НК РФ.
По окончании выездной налоговой проверки проверяющий составляет справку о проведенной
проверке, в которой фиксируется предмет проверки и сроки ее проведения, и передает ее проверенному
налогоплательщику.
Повторная выездная проверка возможна в двух достаточно редких случаях:
—
при реорганизации или ликвидации организации-налогоплательщика, плательщика сборов;
—
если вышестоящий налоговый орган назначит дополнительную налоговую проверку в порядке
контроля за деятельностью налогового органа, проводившего предыдущую проверку (п. 3 ст. 89
НК РФ).
В последнем случае для проведения
контрольной налоговой проверки должно быть вынесено
мотивированное постановление вышестоящего налогового органа, и налогоплательщик (плательщик
сборов) вправе до ее начала потребовать предъявить ему это постановление.
Первичные документы и учетные регистры бухгалтерской отчетности проверяются налоговыми
органами с использованием сплошного и выборочного методов контроля.
Сплошной (комплексный) метод — это проверка всей документации по заранее составленной
программе, в том числе и записей бухгалтерского учета. В первую очередь такой проверке
подвергаются кассовые и банковские операции, а также расчеты с поставщиками, покупателями,
заказчиками, дебиторами и кредиторами.
Выборочный метод характеризуется проверкой определенной части первичных документов за
планируемый период (месяц, декаду и т.п.). Если выборочная проверка устанавливает серьезные
нарушения налогового законодательства или злоупотребления, проводится сплошной контроль с
обязательным изъятием у предприятия тех документов, которые указывают на эти нарушения
(злоупотребления). Документация предприятия-нарушителя изымается в соответствии с Письмом
Минфина РСФСР от 26 июля 1991 г. ¹ 16/176 «Инструкция о порядке изъятия должностным лицом
Государственной налоговой инспекции документов, свидетельствующих о сокрытии (занижении)
прибыли (доходов) или сокрытии иных объектов от налогообложения у предприятий, учреждений,
организаций и граждан».
Законом установлена ответственность налоговых органов за соблюдение налогового
законодательства. Налоговые органы могут нанести ущерб, с одной стороны, государственному бюд-
жету, а с другой — налогоплательщикам (организациям и физическим лицам) вследствие
ненадлежащего осуществления возложенных на них обязанностей.
Согласно ст. 35 НК РФ налоговые органы в полном объеме несут
ответственность за убытки,
включая упущенную выгоду (ст. 103 НК РФ), причиненные налогоплательщикам вследствие своих
неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или
бездействия должностных лиц и других работников при исполнении ими служебных обязанностей,