 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
102
нового правонарушения), не представляет значительной опасности для общества;
2)
с течением времени ослабевает доказательственная база дела о налоговом правонарушении;
3)
налогоплательщик обеспечивает сохранность данных бухгалтерского учета и других
необходимых документов в течение лишь трех лет (п. 1 ст. 23 НК РФ). Указанный срок исковой
давности соответствует общему сроку исковой давности, предусмотренному в ст. 194 ГК РФ.
Отмеченные выше причины позволяют сделать вывод о необходимости дифференциации срока
давности в зависимости от видов налоговых правонарушений, форм вины, последствий и других
критериев.
Предупреждение налоговых правонарушений не всегда достигает желаемых целей. Поэтому
Налоговый кодекс РФ изменил нормы ранее принятого законодательства по вопросам ответственности
за нарушения в данной сфере. Согласно ст. 114 НК РФ мерой ответственности за совершение
налогового правонарушения является санкция. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в
виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, предусмотренных статьями главы 16 НК РФ.
Штраф — это денежное взыскание имущественного характера, которое выражается в получении с
налогового правонарушителя в доход государства определенной законом суммы денежных средств.
Следовательно, по характеру воздействия эти санкции носят опосредственное наказание, т.е. не
приносят имущественного вреда налогоплательщику, лишь уменьшают его доходы на перспективу или
в какой-то степени ограничивают его предпринимательскую деятельность (арест счетов, приоста-
новление деятельности организации и т.п.). Размер штрафов по НК РФ резко снижен по сравнению с их
размером, указанным в ранее действовавшем законодательстве, что означает отказ государства от
способов принудительного пополнения бюджета. В существующем налоговом законодательстве
отсутствуют санкции непосредственного воздействия на плательщика налогов, его имущественное
состояние (лишение свободы, конфискация объектов обложения и т.д.), т.е. за совершение налоговых
правонарушений предусмотрена лишь налоговая ответственность.
Налоговая ответственность
— это санкция (принудительная мера) за налоговое правонарушение,
предусмотренная главой 16 НК РФ. Неисполнение налогоплательщиками своих обязанностей
обеспечивается мерами государственного принуждения. За налоговое правонарушение применяют
налоговые санкции, меры к принудительному взысканию недоимок по налогам. Исполнение
обязанностей по уплате налогов и сборов может обеспечиваться следующими способами: залогом
имущества, поручительством, пени, приостановлением операций по счетам налогоплательщика —
организации, индивидуального предпринимателя, плательщика сборов — организации или налогового
агента — организации, наложением ареста на имущество налогоплательщика (ст. 72 НК РФ).
Общими условиями привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
являются следующие (ст. 108 НК РФ):
1.
Никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения
иначе, как по основаниям и в порядке, предусмотренными Налоговым кодексом РФ.
2.
Никто не может привлекаться повторно к налоговой ответственности за совершение одного и
того же налогового правонарушения.
3.
Ответственность за деяние, совершенное физическим лицом, не наступает, если это деяние не
содержит признаков состава преступления, предусмотренного уголовным законодательством, в
частности ст. 199 УК РФ.
4.
Привлечение организации к ответственности за совершение налоговых правонарушений не
освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от администра-
тивной, уголовной или иной ответственности.
5.
Привлечение налогоплательщика или налогового агента к ответственности за совершение
налогового правонарушения не освобождает их от обязанности уплатить причитающиеся суммы
налога.
6.
Каждый налогоплательщик считается невиновным в совершении налогового правонарушения,
пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в силу решением суда.
Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность в совершении налогового
правонарушения (презумпция невиновности). Обязанность по доказывания обстоятельств, свиде-
тельствующих о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении,
возлагается на налоговые органы. Иными словами, налогоплательщик может хранить обет молчания, не
давать документы, чтобы не показать свою вину.
Решение о виновности налогоплательщика выносит суд, и только после этого налоговые органы