 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
101
выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и физических
лиц; услугой — деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и
потребляются в процессе осуществления данной деятельности.
Следовательно, на основе действующего законодательства объекты налогообложения следует
рассматривать с позиции материальных и нематериальных объектов.
§ 5. Ответственность налогоплательщиков за нарушение налогового законодательства и
защита их прав
Налоговые правонарушения
— это противоправные деяния, нарушающие требования,
установленные нормами налогового права, т.е. когда не исполняются (или исполняются ненадлежащим
образом) обязанности, нарушаются права и законные интересы субъектов налоговых правоотношений,
за совершение которых предусмотрена юридическая ответственность.
Юридическая ответственность следует за нарушение правовых норм. За нарушения применяется
принудительная мера, которая определяется степенью юридической ответственности. Юридическая
ответственность влечет за собой определенные лишения имущественного или личного характера.
За нарушение налогового законодательства существуют следующие виды юридической
ответственности: финансовая (налоговая), административная, уголовная, дисциплинарная, которые
характерны для различных отраслей права.
Налоговая (финансовая) ответственность. Введение Налогового кодекса РФ изменило ранее
принятые нормы законодательства по вопросам ответственности за налоговые правонарушения, в
частности, утратил силу Закон РФ от 27 декабря 1991 г. «Об основах налоговой системы в Российской
Федерации», в ст. 13 которой говорилось о налоговых санкциях (взыскание штрафа). Факт совершения
налогового правонарушения налоговому органу приходилось доказывать с использованием общих при-
знаков правонарушения (глава 25 «Ответственность за нарушение обязательств», ст. 393—406 ГК РФ).
Налоговый кодекс РФ предусмотрел в понятии налогового правонарушения новую юридическую
конструкцию.
В соответствии со ст. 106 НК РФ налоговым правонарушением признается виновное совершенное
противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие)
налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за которые кодексом установлена
ответственность.
В указанной конструкции понятия можно выделить следующие признаки налогового
правонарушения:
противоправность деяния, которое установлено в форме действия или бездействия, нарушающего
норму права;
виновность деяния, характеризуемого совершением противоправного действия (или бездействия)
умышленно или по неосторожности;
наказуемость деяния, т.е. наличие установленной законом ответственности за совершение данного
налогового правонарушения*.
* Автор данной главы предлагает дополнить характеристику налоговых правонарушений следующим признаком:
наличие причинной связи между противоправным деянием и наступившими отрицательными последствиями. С автором сле-
дует согласиться, так как в юридической структуре налогового правонарушения будут воплощены тогда все общие
признаки, которые имеют место для всех видов правонарушений. (Фролова Н.В. Понятие и состав налогового правонаруше-
ния //Государство и право. — 1999. — ¹ 7. — С. 97—101.)
К налоговой ответственности могут привлекаться налогоплательщики (организации, физические
лица), сборщики налогов (организации и граждане-предприниматели), кредитные организации,
ответственные за перечисление налогов в бюджет. Физическое лицо может быть привлечено к
налоговой ответственности с 16-летнего возраста.
Срок исковой давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения
составляет три года (ст. 113 НК РФ).
Этот срок исчисляется со дня совершения налогового правонарушения до момента привлечения к
ответственности. Однако не следует забывать, что привлечение к ответственности по истечении
большего срока теряет смысл по следующим причинам:
1)
с течением времени лицо, совершившее налоговое правонарушение (если оно не совершило