 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
РФ, а в соответствующих случаях — Государственным таможенным комитетом РФ или
с его участием. Однако акты названных федеральных органов исполнительной власти
субъектов РФ и местного самоуправления не могут изменять или дополнять
законодательство о налогах и сборах.
Закон о каждом конкретном налоге содержит следующие основные элементы.*
_____________________
* Следует заметить, что в НК РФ (ст. 17 с изм. и доп.) говорится не об элементах
закона о налоге, а об элементах налогообложения, в связи с чем последние назывались
отдельно от налогоплательщиков.
1. Определение круга плательщиков (налогоплательщиков), их основных
признаков. К ним относятся организации (юридические лица, филиалы и иные
обособленные подразделения юридических лиц) и физические лица, на которые в
соответствии с законодательными актами возложена обязанность уплачивать налог.
2. Определение объекта налогообложения, т.е. того предмета, на который
начисляется налог. Это могут быть доходы (прибыль), стоимость определенных
товаров, отдельные виды деятельности, имущество и другие объекты. В целях
уточнения объекта налогообложения может быть определена налоговая база (т.е. его
стоимостная, физическая или иная характеристика).
3. В определенных случаях требуется указать единицу налогообложения, т.е.
часть объекта налогообложения, при помощи которой исчисляется налог (например, 1
кв. м земли, 1 га пашни и др.).
4. Ставка, т.е. размер налога, который взимается с единицы налогообложения или
объекта налогообложения в целом.
Ставки могут быть выражены в разных формах и в разной зависимости от
изменений объекта налогообложения.
Так, они могут быть выражены в процентах и твердых денежных суммах, в их
сочетании. Применяются пропорциональные ставки, т.е. не изменяющиеся в
зависимости от увеличения или уменьшения объекта налогообложения, и
прогрессивные, размер которых зависит от количественной характеристики объекта
налогообложения (при его увеличении увеличивается и ставка налога).
5. Определение сроков уплаты, налогов в течение года. Они предусматриваются
по каждому из видов налогов особо.
В необходимых случаях при установлении налога в нормативном правовом акте
могут предусматриваться налоговые льготы и основания для использования их
налогоплательщиком.
Льготы по налогам и сборам — это предоставляемые отдельным категориям
плательщиков предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества
по сравнению с другими плательщиками, включая возможность полного или
частичного освобождения от данного платежа. Льготы не могут носить ин-
дивидуального характера. Однако в исключительных случаях допускается
установление индивидуальной налоговой льготы нормативными правовыми актами
законодательства РФ, субъектов РФ и нормативными актами органов местного
самоуправления в отношении налогов и сборов соответствующего уровня в части,
поступающей соответственно в федеральный, региональный или местный бюджет.
Большую роль в формировании налогового права призван выполнить его
важнейший источник — Налоговый кодекс РФ.*
_____________________
* СЗ РФ. 1998. ¹ 31. Ст. 3824, изм и доп. // Российская газета 1999. 15 и 17 июля.
Введенная в действие часть первая НК РФ предусматривает общие принципы
налогообложения и сборов; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания