 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
384
местные бюджеты целиком поступают налоги на имущество физических лиц и земельный налог,
налог на наследство или дарение и некоторые незначительные налоги. К региональным налогам в
России относятся налог на имущество организаций, налог на недвижимость, налог с продаж,
дорожный и транспортный налоги и ряд менее значительных налогов. К федеральным налогам
относятся налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль предприятий, взносы во
внебюджетные фонды, таможенные пошлины и сборы, различные налоги на пользователей
природными ресурсами. Поступления от ряда налогов (в России это НДС, налог на прибыль
предприятий, акцизы) делятся между центральным и территориальными бюджетами.
В связи с определенными противоречиями между интересами центрального правительства и
территориальными экономическими интересами вокруг разделения налоговых поступлений идет
политическая борьба. Местные жители и власти заинтересованы, чтобы больше средств поступало
в бюджеты штатов, земель, муниципалитетов, общин, так как из этих средств финансируются
образование, здравоохранение, благоустройство территории, местное общественное
строительство, охрана порядка и окружающей среды. У центрального правительства постоянно не
хватает средств на административные и военные расходы, решение глобальных экономических и
социальных задач.
Налоговое бремя
Величина налоговой суммы (так называемое налоговое бремя) зависит прежде всего от
налоговой базы и налоговой ставки. Налоговая база
— это та величина, с которой взимается
налог, а налоговая ставка — это размер, в котором взимается налог.
В США, Великобритании, Италии и некоторых других странах размеры налога на прибыль
определяются исключительно ее величиной. В ФРГ, Франции, Японии, Швеции часть налога на
прибыль взимается независимо от ее размера. В 80—90-х гг. в большинстве стран идет снижение
ставок налогов. В результате если в целом по ОЭСР фирмы выплачивали в 1986 г. в виде налогов
более 45% своей прибыли, то в 1996 г.
— около 30%. Наряду со снижением ставок
налогообложения возрастали налоговые льготы на выплату государственного долга и процентов
по нему.
На практике у большинства компаний на выплату налогов уходит доля прибыли, меньшая, чем
ставка налогообложения. Во-первых, используются различные налоговые льготы, о которых речь
пойдет ниже. Во-вторых, компании легально могут уменьшать размер подлежащей
налогообложению суммы за счет увеличения отчислений в не облагаемые налогом фонды
(амортизационный и др.). В-третьих, компании с небольшим оборотом во многих странах
облагаются более низким налогом. В-четвертых, в ряде стран налог на прибыль корпораций может
выплачиваться не только отдельной фирмой, но и ее материнской компанией (если фирма входит
в группу компаний), что на практике позволяет снизить налоговую базу компаний, входящих в
группу. В-пятых, почти всюду действует система покрытия убытков компании за счет ее
прибылей нескольких предшествующих лет или будущих прибылей.
Налоговая льгота (льгота на налоги) устанавливается, как и налог, в порядке и на условиях,
определяемых законодательными фактами. Распространены следующие виды налоговых льгот:
• необлагаемый минимум объекта налога;
• изъятие из обложения определенных элементов объекта налога (например, затрат на
НИОКР);
• освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков (например,
инвалидов); понижение налоговых ставок; вычет из налоговой базы (налоговый вычет); изменение
срока уплаты налогов и сборов (в виде отсрочки, рассрочки, налогового кредита);
• списание безнадежных долгов по налогам.
В результате средний уровень налогообложения компаний намного ниже базового (т.е.
максимального). Например, в ФРГ он составлял в конце 80-х гг. около 50% (базовый равнялся
71%). В России, по оценке, он составляет в настоящее время около 65%.
Структура налогообложения
Доля отдельных налогов, участвующих в формировании доходной части бюджета, в разных
странах с рыночной экономикой характеризуется следующими данными, % к итогу: