 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
383
и та же сумма может дважды облагаться налогом: вначале корпоративным налогом как часть
прибыли, а затем подоходным налогом с физических лиц как распределяемая прибыль, которая
превращается с точки зрения налогообложения в доход акционеров. В результате возникает так
называемое двойное налогообложение. Оно имеет место и в других случаях.
В зависимости от подхода к двойному налогообложению распределяемой прибыли
национальные системы взимания налога на прибыль предприятий можно сгруппировать
следующим образом:
• классическая система, при которой распределяемая часть прибыли облагается вначале
налогом на прибыль предприятий, а затем личным подоходным налогом (Бельгия, Нидерланды и
Люксембург, США, Швеция, Швейцария, а также Россия);
• система снижения налогообложения на уровне компании, при которой распределяемая
прибыль либо облагается по более низкой ставке корпоративного налога (Австрия, Германия,
Япония), либо частично освобождается от налогообложения (Испания, Финляндия);
• система снижения налогообложения на уровне акционеров, при которой либо акционеры
частично освобождаются от уплаты подоходного налога на получаемые ими дивиденды
независимо от того, удержан или не удержан корпоративный налог с распределяемой прибыли
(Австрия, Дания, Канада, Япония); либо налог, уплаченный компанией с распределяемой
прибыли, частично засчитывается при налогообложении акционеров (Великобритания, Ирландия,
Франция);
• система полного освобождения распределяемой прибыли от корпоративного налога на уровне
фирмы (Греция, Норвегия) или акционеров (Австралия, Италия, Финляндия).
3.
Социальные взносы (социальные налоги) охватывают взносы предприятий на социальное
обеспечение и налоги на заработную плату и рабочую силу. Они представляют собой выплаты,
которые осуществляются частично самими работающими, частично
— их работодателями. Они
направляются в различные внебюджетные фонды: по безработице, пенсионный и т.д. Государство
также принимает участие в финансировании этих фондов. Налоги на фонд заработной платы и
рабочую силу выплачиваются только работодателями. В России взносы предприятий в
государственные внебюджетные фонды составляют около 39,5% от их затрат на заработную
плату.
4.
Поимущественные налоги
— это налоги на имущество, землю и другую недвижимость,
дарения и наследство. Размер этих налогов определяется задачей перераспределения богатства. В
некоторых странах такие налоги включаются в акцизные сборы, взимаемые при совершении
сделок.
5. Налоги на товары и услуги, прежде всего таможенные пошлины и сборы, акцизы, налог с
продаж и налог на добавленную стоимость. Последний схож с налогом с продаж, при котором всю
его тяжесть несет конечный потребитель. Налогоплательщики, которые в процессе работы
добавляют стоимость к поступившим в их распоряжение предметам труда, облагаются налогом с
этой добавленной стоимости. Но каждый налогоплательщик включает эту сумму в цену своего
товара, который движется по цепочке вплоть до конечного потребителя. В России используется
несколько упрощенная, так называемая косвенная модель исчисления добавленной стоимости, т.е.
не прямо с величины добавленной стоимости, рассчитать которую непросто, а исходя из величины
реализации произведенной продукции за минусом закупленных сырья, материалов,
полуфабрикатов и т.д.
Налог на добавленную стоимость взимается в России (по стандартной ставке 20%) и почти во
всех развитых странах по основной (стандартной) ставке, которая колеблется, например, в ЕС,
вокруг 15%. Однако по некоторым товарам и услугам НДС не взимается, а по другим взимается по
повышенной или пониженной ставке. В большинстве регионов России взимается и налог с продаж
(по ставке до 5%) с ряда товаров и услуг. В некоторых регионах России начал действовать единый
налог на вмененный доход. Его плательщиком является малый бизнес в сфере услуг. Налог
уплачивается раз в квартал в размере 20% от предполагаемого будущего налога.
Федеральные, региональные и местные налоги
Налоговые платежи, как мы уже знаем, поступают в центральный, региональные и местные
бюджеты. Существует определенный порядок распределения поступающих средств. В России в