 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
266
традиционного отечественного бухгалтерского учета было составление точных калькуляций, причем
точность определялась в основном полнотой включения в калькуляцию всех затрат отчетного периода.
Сначала относительно составления точных калькуляций. Не существует такой системы
калькулирования затрат, которая позволила бы определить себестоимость единицы продукции со
стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно не было
обосновано, искажает фактическую себестоимость, снижает точность калькулирования. Если смотреть с
этих позиций, то самой точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая полу-
чается при системе «директ-костинг». В этом случае в калькуляцию включаются расходы,
непосредственно связанные с изготовлением данного изделия. Поэтому критерием точности исчисления
себестоимости изделия должна быть не полнота включения затрат в себестоимость а способ их
отнесения на изделие.
Необходимо подчеркнуть и то обстоятельство, что постоянные затраты в основной своей массе не
связаны с производством данного конкретного изделия, а являются, как правило, периодическими и
связаны с выпуском всего объема продукции предприятия. Поэтому тезис о том что эти расходы также
должны в обязательном порядке включаться в расчет себестоимости изделия, можно подвергнуть
критике.
Что касается такой задачи калькулирования, как контроль за уровнем рентабельности, то
окупаемость изделия при калькулировании по прямым (переменным) затратам видна лучше, поскольку
она не искажается в результате того же распределения косвенных расходов.
Необходимость составления точных, достоверных калькуляций в советском бухгалтерском учете
была обусловлена системой государственного централизованного ценообразования. С развитием
рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий в том числе и в
вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и
предложения, что служит одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются
задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и его подсистемой — калькулированием. В этих условиях
задача калькулирования — не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а позволить
рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях работы предприятия на рынке могла
бы дать ему определенную прибыль. Исходя из этого рассчитанного уровня себестоимости нужно
организовать производство таким образом, чтобы поддерживать данный приемлемый уровень себе-
стоимости и создать возможность для ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр
тяжести в калькуляционной работе постепенно следует переносить с трудоемких расчетов по
распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные
расчеты себестоимости, составление обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля
за их соблюдением в процессе производства. Кроме того, калькуляция себестоимости на уровне прямых
(переменных) затрат в условиях рынка связана, как было сказано, с установлением нижнего предела
цены, т.е. предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его
продукцию или с целью завоевания определенного рынка.
Мы уже говорили, что на западных предприятиях для принятия управленческих решений
используется разнообразная информация о себестоимости. Иногда себестоимость продукции за
рубежом калькулируется двумя методами: на основе распределения всех косвенных затрат и по системе
«директ-костинг». Думается, на данном этапе отечественным предприятиям нет необходимости вести
параллельный учет по двум системам. Для предприятий, использующих «директ-костинг», достаточно
периодически (в зависимости от целей управления) рассчитывать полную себестоимость внесистемно.
Как показывает опыт западных стран, данные о такой себестоимости приемлемы для принятия реше-
ний.
Мы далеки от мысли идеализировать какой-либо подход к калькулированию. Идеальных методов на
все случаи жизни не существует. В разных ситуациях для принятия решения нужна разная информация
о себестоимости. Не случайно один из принципов организации управленческого учета — разная
себестоимость для различных целей.
Наша точка зрения такова: в разрабатываемых в настоящее время национальных бухгалтерских
стандартах необходимо определить основные принципы, которыми предприятия должны
руководствоваться при выборе варианта организации учета затрат. Кроме того, следует постепенно
предоставить предприятиям полную свободу в решении вопросов, связанных с калькулированием
себестоимости, при строгом соблюдении условия включения в нее затрат, которые могут быть на нее
отнесены в соответствии с действующим законодательством для целей налогообложения.