 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
265
20.4. Применение элементов управленческого учета в теории и практике российского
учета
План счетов и управленческий учет
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий также
предоставляет потенциальную возможность разделения общей бухгалтерии предприятия на внешнюю
(финансовую) и внутреннюю (управленческую, или производственную). В краткой преамбуле к разделу
III инструкции по применению Плана счетов говорится: «Группировка затрат по местам возникновения
и другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов,
состав и методика использования которой устанавливается предприятием исходя из особенности
производственной деятельности, структуры, организации управления». Вариант отражения
производственных затрат и доходов на счетах финансового и производственного учета подробно
описан профессором В.Ф. Палием в его комментариях к Плану счетов.
Новая учетная методология позволяет предприятиям, во-первых, в рамках выбранной на отчетный
период учетной политики принимать свой вариант учета в широком смысле, самостоятельно определяя
многие его аспекты, а во-вторых, что также не менее важно, обусловливает предметную возможность и
необходимость дальнейших научных изысканий в области управленческого учета, контроллинга,
создания других систем управления предприятиями на базе опыта Запада, с одной стороны, и богатых
отечественных национальных традиций и культуры, с другой стороны.
Пути применения системы «директ-костинг»
Как уже подчеркивалось, новая учетная методология предоставляет принципиальную возможность
использовать элементы западной системы «директ-костинг», суть которой заключается в раздельном
учете прямых (переменных, производственных) и периодических (постоянных) затрат и
калькулировании неполной (ограниченной) себестоимости. Отдельным вопросом, требующим в
перспективе самостоятельной постановки и решения, является вопрос о том, на каких предприятиях
целесообразно организовывать управленческий учет с элементами системы «директ-костинг».
Не проводя специальных исследований, можно сделать некоторые выводы о границах применения
элементов «директ-костинга» в конкретных условиях переходного этапа российской экономики.
Выделим два преимущества «директ-костинга»: снижение трудоемкости, упрощение учета и
посредством иного подхода к калькулированию — дополнительные аналитические возможности.
Первое преимущество реализуется в организации учета на малых предприятиях.
Вторая особенность, которая, по сути дела, при практической реализации «директ-костинга» как бы
исключает первую, — это создание самостоятельной системы управленческого учета, необходимой в
условиях рынка, на средних и крупных, со сложной внутренней структурой, крупносерийным и
массовым типом производства предприятиях, т.е. создание внутренней системы управления
себестоимостью, что само по себе достаточно дорого и под силу только мощным и с финансовой точки
зрения устойчивым предприятиям.
Выбор варианта организации учета затрат и результатов должен уже сегодня входить в компетенцию
администрации и определяться целями и задачами предприятия на данный момент. В настоящее время
решающее влияние на выбор варианта и обоснование учетной политики, на наш взгляд, должны
оказывать такие факторы, как внешние условия функционирования предприятия, форма собственности
и организационно-правовая форма; размеры предприятия, объемы и виды деятельности; налоги и
налоговые льготы; стратегические цели и задачи фирмы; степень компьютеризации финансово-
хозяйственной работы; уровень компетентности и образованности кадров.
Управленческий учет и калькулирование себестоимости
Как уже отмечалось, одной из подсистем управленческого учета является учет по носителям затрат,
или калькулирование.
Отечественный учет, обслуживавший интересы централизованно управлявшейся экономики,
представлял собой и до сих пор в основном представляет калькуляционный учет, т.е. одной из целей