 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
264
Учетная политика и система «стандарт-кост»
Другим важным элементом при принятии учетной политики является возможность использования в
учете для отражения процесса выпуска готовой продукции (работ, услуг) счета 37 «Выпуск продукции
(работ, услуг)». Указания относительно применения счета носят рекомендательный характер.
Применять счет 37 имеет смысл на предприятиях, которые организуют текущий учет готовой
продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг по плановой или нормативной себестоимости.
В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делаются записи по кредиту счета 37 и дебету
счета 40 «Готовая продукция», если выпускается продукция, или по дебету счета 46 «Реализация
продукции (работ, услуг)», если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной либо
плановой себестоимости.
В конце отчетного периода после определения объема незавершенного производства исчисляется
фактическая себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ (оказанных
услуг), которая отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 37 и кредиту счета 20 или 23.
Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 37 фиксируется один и тот же объем продукции
(работ, услуг), но в разной оценке: на дебете — по фактической себестоимости, на кредите — по
нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете
37 выявляются отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые
списываются со счета 37 в дебет счета 46 дополнительной либо сторнировочной записью в зависимости
от характера отклонений.
Счет 37 может применяться при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости. Являясь
признаком организации на предприятии нормативного учета, аналогичного западной системе
«стандарт-кост», счет 37 в комбинации с вариантом раздельного учета производственных и
периодических затрат уже сегодня открывает реальные возможности интеграции в отечественном
бухгалтерском учете нормативного учета, хорошо разработанного нашими учеными и практиками, и
элементов «директ-костинга».
Главная особенность счета 37 заключается не столько в выявлении отклонений фактической
себестоимости готовой продукции от ее нормативной себестоимости (эти отклонения и ранее
выделялись без выведения их на уровень синтетического учета), а в том, что отклонения сразу списыва-
ются на счет учета и расчета производственного результата. И как следствие, готовая продукция на
складе (счет 40) и товары отгруженные (счет 45) оцениваются в балансе по нормативной (плановой)
себестоимости.
То же самое можно было бы сказать и о предоставленной предприятиям в 1992—1993 гг.
возможности различной оценки материалов в балансе (по фактической себестоимости или по учетной
цене). Эта возможность была дана Инструкцией о порядке заполнения типовых форм годовой
бухгалтерской отчетности. Отклонения, собранные на счете 16 «Отклонение в стоимости материалов»,
в сумме, относимой к остатку материалов на складе, показывались в балансе по вписываемой от руки
строке 176. По сути дела, это принципиально не меняло оценку материалов в балансе по фактической
себестоимости: она раскладывались по двум статьям бухгалтерского баланса. В 1995—1996 гг.
стоимость материалов по учетным ценам и величина отклонений в сумме показывались по одной статье
баланса.
Нужно предоставить предприятиям возможность списания (по аналогии со счетом 37) отклонений со
счета 16 в дебет счета 46, что логически завершит выведение отклонений на уровень синтетического
учета, и возможность оценки материалов в балансе по учетной цене.
Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предприятиям массового
и серийного типов производства предоставлено право отражать незавершенное производство в балансе
по нормативной (плановой) производственной себестоимости или по прямым статьям расходов, а также
по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.
Таким образом, вариантность как элемент учетной политики и проявление либерализации учета на
современном этапе (а рассмотрены далеко не все варианты, которые можно принимать при выборе и
обосновании учетной политики) является одной из предпосылок и одним из необходимых условий
становления управленческого учета в России.