 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
230
Посмотрим, как на практике работает система учета и отчетности деятельности по центрам
ответственности и как измеряются и контролируются результаты операций применительно к центрам
ответственности трехосновных видов: центрам затрат, центрам прибыли и центрам инвестиций.
18.3. Отчетность по уровням управления
Отчет об исполнении сметы центром затрат
Рассматривая эволюцию системы контроля в рамках внутрифирменного управления, можно
выделить три основные стадии ее развития:
1. Административный контроль — персональное наблюдение менеджера предприятия за ходом
производственного процесса и деятельностью подразделений.
2. Бухгалтерский (ретроспективный) контроль — регистрация имевших место фактов по принципу
двойной записи и последующее корректирующее воздействие на объекты управления.
3. Сметный (бюджетный, перспективный) контроль—использование смет (бюджетов) для
планирования и контроля за затратами.
Смета* является главным инструментом управленческого учета, позволяющим контролировать
деятельность центра затрат. Это формализованный письменный регистр, содержащий плановые
стоимостные (иногда говорят, финансовые) показатели. В отличие от смет планы (как более общее
понятие) могут включать в себя информацию, непосредственно не выражаемую в денежных единицах
(например, стратегические планы высшего управления относительно стремления завоевать или
удержать долю рынка, повысить качество продукции, освоить новую технологию или новый вид
продукции, вести фундаментальные исследования, повысить конкурентоспособность товаров). В нашем
изложении под сметой подразумевается внутрифирменный финансовый план.
* В части I мы придерживались термина «бюджет». Поскольку здесь мы говорим о подразделениях предприятия,
привычнее термин «смета».
Смета для центра затрат должна содержать информацию об ожидаемых затратах, основанную на
планах управления и концепции контролируемых затрат. Определение контролируемых статей —
ключевая задача при внедрении на предприятии системы учета по центрам ответственности. В идеале
все затраты должны быть закреплены за определенными подразделениями и конкретными
подотчетными лицами.
Если за определенным участком или центром закрепляется ответственность за какие-то статьи
затрат, то менеджер такого подразделения должен иметь реальную возможность влиять на величину
этих затрат. На практике это по большей части невозможно, вследствие чего используют понятие
«относительный контроль». Последний означает, что менеджер контролирует большую часть факторов,
воздействующих на данную статью сметы. Сметы, разрабатываемые для центров затрат, иногда
называют сметами учета по ответственности. Чтобы обеспечить внутри предприятия кооперацию
(взаимодействие) менеджеров различных уровней и направлений деятельности и быть уверенными в
обоснованности отраженных в смете целей, необходимо каждого менеджера активно вовлекать в
подготовку сметы его подразделения.
Широкое распространение получили
гибкие сметы, позволяющие пересчитывать ожидаемые
затраты на фактический объем производства. Суть пересчета заключается в четком разделении всех
учитываемых статей затрат на переменные (т.е. прямо пропорциональные динамике объемных
показателей) и постоянные и корректировке ожидаемых переменных затрат на коэффициент
фактического изменения объема производства. Это позволяет исключить неконтролируемое изменение
затрат, поскольку объем производства не контролируется центрами затрат.
Результат процедуры управленческого учета, в ходе которой фактические результаты сравнивают с
запланированными величинами, называется
отчетом
об исполнении сметы. Взаимосвязанная
отчетность различных уровней управления, рассматриваемых в качестве центров затрат, показана в
таблице на с. 438. Отчет каждого уровня управления включает графы с указанием: статей
контролируемых затрат, затрат по смете, фактических затрат, отклонений от сметы. Последнее может
быть либо положительным (без скобок) и означать перерасход, либо отрицательным (в скобках) и
означать экономию затрат. Сметные данные пересчитываются по формуле гибкой сметы так, что они
отражают реальный (фактический) уровень выпуска продукции.