 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
165
отличается повышением роли всех этих налогов как возможных дополнительных источников
пополнения доходов госбюджета.
Так, государство разрешило ввести налог с продаж на уровне субъектов Федерации для
удовлетворения региональных и местных финансовых нужд. Сосуществование НДС и налога
с продаж — достаточно редкое явление в международной практике: обычно используется
либо тот, либо другой налог с явным приоритетом НДС.
Значение акцизов в налогообложении России упало из-за отмены государственной
монополии на производство и распределение алкогольной и табачной продукции. В
результате доля акцизов во всех налоговых поступлениях снизилась до нескольких
процентов, что лишило госбюджет устойчивого и высокого дохода. В последние годы
предпринимаются настойчивые попытки восстановления монополии на распределение
алкогольной продукции, что, как показывает опыт, является достаточно сложной задачей.
Значение таможенных пошлин в России в последние годы также снизилось в результате
определенного копирования опыта развитых стран. В настоящее время приняты
определенные меры для использования системы таможенных пошлин и как дополнительного
источника налоговых поступлений в госбюджет, и как способа решения других важных
экономических задач, например защиты отечественного производителя. Международный
опыт свидетельствует, что таможенная политика может оказать заметную помощь в решении
подобных задач.
Возможность переложения налогов
Проблема переложения налогов — одна из самых сложных в теории и практике
налогообложения. Речь идет об определении того субъекта, который в конечном счете
покрывает (оплачивает) указанные налоги. Как отмечалось, в налоговой практике проблема
переложения налогов решается просто: предполагается, что прямые налоги полностью
оплачиваются владельцами облагаемых доходов и имущества; косвенные же налоги целиком
покрываются конечными потребителями продукции (хотя вносят эти налоги в бюджет либо
производители, либо продавцы данной продукции).
В действительности же вопрос о реальных субъектах налогообложения выглядит
гораздо сложнее (за исключением прямых налогов с населения). Например, в условиях хотя
бы частичного управления рынком своей продукции и нормальной экономической
конъюнктуры компании могут перекладывать если не весь объем своего прямого
налогообложения (вроде налога на прибыль), то хотя бы часть этого объема на покупателей
и потребителей своей продукции, т.е., по сути дела, переводить подобные прямые налоги
хотя бы частично из разряда прямых в разряд косвенных. И наоборот, при плохой
реализации продукции компании подчас не могут полностью переложить возмещение
косвенных налогов на покупателей и вынуждены покрывать их хотя бы частично за счет
своей прибыли. Тем самым эта часть косвенных налогов превращается в прямое
налогообложение предпринимательства.
Проблема переложения налогов из-за коммерческой тайны и других причин крайне
трудна и сложна для чисто количественного ее определения и соответственно для принятия
каких-либо практических мер по ее решению. Поэтому в практике налогообложения в
условиях нормального экономического роста ее чаще всего игнорируют.
В современной России с ее глубочайшим стагфляционным кризисом важное
практическое значение проблемы переложения налогов бесспорно, причем прежде всего
применительно к косвенным налогам. Очевидно, что для преобладающего большинства
предприятий ограничения спроса на их продукцию неминуемо приводят к тому, что они
вынуждены оплачивать налагаемые на них косвенные налоги (прежде всего такие крупные,
как НДС и взносы на социальное страхование) в значительной их части, если не целиком, за
счет и собственной прибыли, и собственных оборотных средств. Это ставит их в тяжелейшее
финансово-экономическое положение.