 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
336
проверки. Возможно, подобная практика оправдана при сборе налоговых платежей и наложении
финансовых санкций; использование же подобных актов в качестве доказательств далеко не бес-
спорно и требует соответствующего правового урегулирования.
При воздержании налогоплательщика от совершения предусмотренных законом действий
или их последовательности (пассивном способе действия) выдвигаются и проверяются главным
образом версии о мотивах совершения преступления для получения следствием доказательств о
формах вины правонарушителя. При выявлении в ходе дознания и расследования имущественных
прав лица, явно не соответствующих получаемому им легально доходу, могут возникнуть и про-
веряться версии о его причастности к иной преступной деятельности, в том числе и о его принад-
лежности к какой либо организованной преступной группе.
При выявлении активного способа деятельности по совершению правонарушения выдви-
гаются и детально проверяются версии о способе и механизме совершения преступных действий,
изучаются и исследуются версии о возможном совершении данным лицом аналогичных или иных
преступных действий.
§ 3. Первоначальные и последующие следственные действия
В ходе расследования налогового преступления в первую очередь необходимо установить
следующие обстоятельства:
– является ли данное физическое лицо предпринимателем без образования юридического
лица, а предприятие (организация) – юридическим лицом (т.е. прошло ли оно государственную
регистрацию);
– обязано ли физическое лицо или предприятие (организация) уплачивать налоги;
– какие виды налогов и иных обязательных платежей обязано оно уплачивать;
– имеет ли предприятие право на льготы по уплате налогов;
– каков порядок ведения бухгалтерского учета и представления отчетности на предприятии;
– с какого момента и какая финансово-хозяйственная деятельность осуществлялась налого-
плательщиком;
– в течение какого времени совершалось преступление (т.е. в течение какого времени осу-
ществлялось внесение искаженных сведений в документы бухгалтерского учета и отчетность);
– кто осуществлял руководство предприятием в момент совершения налогового преступле-
ния, а также отвечал за ведение бухгалтерского учета и представление отчетности;
– кто непосредственно совершил преступление и кто являлся инициатором его совершения;
– кем и при каких обстоятельствах были выявлены факты, сокрытия объектов налогообло-
жения;
– какие законодательные и нормативные акты были нарушены;
– какие виды объектов налогообложения были сокрыты, в каком размере;
– каковы размеры налогов, неуплаченных с сокрытых объектов налогообложения, какова
общая сумма неуплаченных налогов;
– какой способ сокрытия объектов налогообложения использовался;
– каковы мотивы совершения преступления.
Вместе с тем всегда при анализе первичных данных следует обращать внимание на то, не
совершено ли уклонение от налогов группой лиц по предварительному сговору, лицом, ранее су-
димым или неоднократно.
Наиболее важные следственные действия на первоначальном этапе расследования – выем-
ка документов, обыски и наложение ареста на имущество для обеспечения погашения налого-
вых обязательств физического лица или организаций.
При производстве выемки (обыска) и последующего осмотра изымаются и изучаются сле-
дующие документы: договоры, заключенные предприятием, организацией; гарантийные письма;
бухгалтерские документы, в том числе приходные и расходные документы, товарно-транспортные
накладные, банковские документы о движении денежных средств по расчетному счету; приход-
ные кассовые ордера и др. Обращается особое внимание на поиск «черной бухгалтерии и перепис-
ки», т.е. документов, отражающих реальное движение товарно-материальных ценностей. Многие
предприятия, а иногда и физические лица в настоящее время осуществляют учет своих доходов и
расходов, а также товарно-материальных ценностей с помощью ЭВМ и специальных бухгалтер-
ских программ. Такую компьютерную информацию следует изымать и исследовать по правилам
работы с компьютерной информацией
*
.