 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
335
осужденных имели высшее,. неполное высшее образование или ученую степень, а 22% – среднее
специальное образование. Число ранее судимых среди налоговых преступников не велико – 7%. В
82% случаев инициатива совершения налоговых преступлений исходила от руководителей, кото-
рые зачастую являлись и владельцами предприятий*.
*См.: Кучеров И.И. Налоговые преступления. М., 1997.
Мотивация действий при совершении налоговых преступлений преимущественно корыст-
ная.
§ 2. Типовые следственные ситуации и версии
Поводами к возбуждению уголовных дел о налоговых преступлениях в большинстве случа-
ев являются непосредственное обнаружение налоговых преступлений подразделениями органа
дознания и поступившие в эти органы данные государственных налоговых инспекций. Соответст-
венно возникают две типовые следственные ситуации. В первой ситуации инициатива расследо-
вания исходит непосредственно от органов налоговой полиции; во второй – после оценки мате-
риалов о факте сокрытия объектов налогообложения в крупных и особо крупных размерах, посту-
пивших от налоговой инспекции.
При этом налоговый орган обязан в десятидневный срок* направить в правоохранительные
органы следующие материалы:
письменное сообщение о фактах сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налого-
обложения налогоплательщиками, подписанное начальником Государственной налоговой инспек-
ции или его заместителем; акт документальной проверки соблюдения налогового законодательст-
ва и решение по нему начальника Государственной налоговой инспекции или его заместителя с
приложением подлинных бухгалтерских документов, отчетов, деклараций, подтверждающих факт
сокрытия доходов (прибыли) или иных объектов налогообложения, постановление должностного
лица государственной налоговой инспекции об их изъятии и соответствующий протокол; доку-
менты о разъяснении налогоплательщику его права представить письменные возражения по акту
документальной проверки и получить сведения о результатах их рассмотрения; объяснения долж-
ностных лиц налогоплательщика по фактам выявленных нарушений налогового законодательства
(при отсутствии письменных возражений по акту проверки), а в случае отказа налогоплательщика
от дачи объяснений – соответствующий акт; копии приказов о назначении на должность лиц, от-
ветственных за финансово-хозяйственную деятельность налогоплательщика в проверяемый пери-
од; протокол, постановление и другие документы о привлечении к административной ответствен-
ности за нарушение налогового законодательства (если привлекались). Для принятия решения о
возбуждении уголовного дела по фактам уклонения от подачи декларации должны быть представ-
лены следующие материалы: протокол и постановление о наложении административного взыска-
ния за ранее совершенное налогоплательщиком нарушение порядка декларирования доходов;
справки и, иные документы, содержащие сведения, в каком порядке и в какие сроки налогопла-
тельщик должен был представить налоговому органу декларацию о доходах; иные документы и
расчеты, на основании которых можно сделать вывод о включении налогоплательщиком в декла-
рацию о доходах заведомо ложных сведений.
*См. совместное письмо Генеральной прокуратуры РФ (¹ 15/5-95 от 11 мая 1995 г.). Департамен-
та налоговой полиции РФ (¹ ВП-605 от 6 апреля 1995 г.) и Государственной налоговой службы
РФ (¹ ЮБ-4-08/19н от 12 мая 1995 г.) «О порядке передачи материалов о нарушениях налогового
законодательства органы налоговой полиции и прокуратуры».
Проверка указанных документов и достоверности данных, в них изложенных, позволяют на
первоначальном этапе выдвинуть версию о виновности конкретного лица в совершении налогово-
го преступления.
Следует учитывать, что в соответствии с налоговым законодательством в тех случаях, ко-
гда налогоплательщик не может предоставить оправдательные документы, налоговым инспекция-
ми разрешено исчислять размер полученной прибыли по аналогии с другими предприятиями ис-
ходя из рыночных цен, а также без учета затрат, не имеющих документального подтверждения.
Подобным правом налоговые инспекции пользуются широко, и это находит отражение в актах