 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
98
в местах действия реактива увеличиваются жесткость и ломкость бумаги, утрачивается ее
эластичность, вследствие чего бумага скручивается, а иногда и растрескивается;
изменяется цвет бумаги. В некоторых случаях от действия вытравливающего вещества ослабевают
цвет машинописного текста, линии графления;
изменяется цвет красителя новых записей, поскольку в бумажной массе сохраняются остатки
вытравливающего вещества;
может наблюдаться расплывчатость красителя новых записей;
нередко заметны слабовидимые штрихи ранее выполненного текста.
При исследовании вытравленных и смытых записей в документах эксперты решают вопрос не
только о факте вытравливания или смывания и способе, каким оно осуществлено, но и устанавливают
первоначальное содержание записей.
Эксперты-криминалисты владеют средствами и методами, позволяющими выявить факты
изменения содержания документа и способы осуществления подделки, а также восстановить
первоначальные записи, что необходимо для доказательства заключений аудита. Новые методики дают
возможность устанавливать первоначальный текст документа, удаленный подчисткой, вытравливанием,
смыванием, залитые, замазанные мастикой, зачеркнутые записи, а в некоторых случаях удается даже
установить содержание исправленных документов.
После выявления факта подделки бухгалтерских документов необходимо установить исполнителя
видимых и восстановленных записей, а также принадлежность подписи конкретному лицу или
совершение подписи кем-либо от имени другого лица. Эти вопросы решаются графологической
экспертизой. Практика аудита показывает, что возможности исследования бухгалтерских документов
экспертами-графологами очень велики, поэтому они широко используются в финансово-хозяйственном
контроле.
В процессе исследования возможен аудиторский риск, который нередко возникает в результате
того, что первичные документы, представленные заказчиком аудиту, являются бестоварными. Цель
составления бестоварных документов заключается в замаскировании фактов краж материальных
ценностей или присвоении средств. Наиболее распространенные из них:
перекрытие недостач в одних местах хранения излишками ценностей в других;
сокрытие недостач при инвентаризации ценностей;
оприходование материалов, не поступивших на предприятие, для присвоения их при последующем
приобретении;
списание фиктивно оприходованных материалов на расходы производства;
присвоение материалов, списанных предварительно на производство по нормам, а фактически
недовложенных в продукцию;
списание украденных или недостачи товарно-материальных ценностей на расчеты с дебиторами и
кредиторами;
приписки объема продукции с целью фиктивного списания материалов;
оприходование с последующим незаконным списанием утраченных в пути или переадресованных
материалов;
другие случаи фиктивных приходных и расходных операций с материальными и денежными
ценностями.
Источниками информации для раскрытия таких фальшивок являются данные о наличии и движении
товарно-материальных ценностей у поставщиков и покупателей, приходные, расходные и транспортные
документы. Основными методическими приемами аудита являются документальные — сопоставление
различных документов и их отдельных экземпляров, встречная и логическая проверки данных разных
организаций и нормативный расчет затрат материалов. Одновременно могут применяться
органолептические методические приемы — инвентаризация ценностей. При этом может быть
установлено, что поставщик не имел возможности отпустить товар покупателю из-за отсутствия у него
такого количества, которое указано в документе, а на остаток товара, который не выдал, оформил рас-
писку о принятии его на хранение. Однако на эту расписку в товарно-транспортной накладной не
сделано предупреждения. Внезапной инвентаризацией, проведенной при участии аудитора, выявлена на
оптовой базе недостача товаров, которую планировалось покрыть в последующие периоды
естественной потерей по действующим нормам. В этой ситуации совершено два нарушения
нормативных актов: не проведена приемка товаров покупателем по фактическому количеству;
оформлено распиской принятие на хранение у поставщика товара, которого в действительности не было