 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
99
в наличии. Следовательно, с помощью бестоварных документов созданы предпосылки для расхищения
товаров.
Эффективность исследования таких ситуаций аудитором зависит от правильно поставленной
гипотезы о совершении бестоварных операций и подбора доказательств этих гипотез. К таким
доказательствам относятся:
несоответствие показателей в разных экземплярах одних и тех же документов (товарно-
транспортных накладных, счетах-фактурах и др.), находящихся у поставщика и покупателя;
несоответствие количества проданных материалов в учете покупателя и поставщика;
отсутствие платежного требования поставщика об оплате стоимости материалов покупателем;
отсутствие разрешения должностного лица на внутреннее перемещение материалов (товаров) на
предприятии;
неоправданные исправления в документах по инвентаризации ценностей в подотчете отдельных
материально ответственных лиц;
списание естественной убыли товаров по нормам в случае непроведения фактической
инвентаризации ценностей у конкретного материально ответственного лица;
несоответствие данных в документах о перемещении товаров и в транспортной документации
(товарно-транспортные накладные, путевые листы и др.);
отсутствие пропусков на вывоз (вынос) ценностей за пределы предприятия или необусловленные
исправления в доверенности на получение товаров;
отсутствие транспортных документов (путевых листов) на перевозку материалов и документов о
начислении и выплате заработной платы за погрузочно-разгрузочные работы;
начисление заработной платы по нарядам за выполненные строительно-монтажные работы на
конкретном объекте и отсутствие документов на списание материалов на эти работы;
красные показатели (кредитное сальдо) об остатке материалов в подотчете прорабов на конец
квартала, года свидетельствуют о том, что материалы списаны на расходы по нормам, а не по
фактическому отпуску на производство или совершена приписка объемов невыполненных работ;
подделка (даты, номера, подписей и др.) в транспортных
документах (путевых листах) и документах о перевозке материалов или грузов нетоварного
ассортимента (мусор, снег и др.);
завышение средней эксплуатационной скорости движения автомобилей (с грузом в пределах города
до 100—150 км/ч) в течение всего времени, предусмотренного нарядом, не соответствует техническим
условиях работы автомобилей в населенных пунктах, свидетельствует о приписках расстояний
перевозок или нарядного времени работы автомобиля.
Вместе в тем выявленные аудитором при исследовании документов формальные признаки
нарушений нормативных актов сами по себе еще не являются доказанными гипотезами о
противозаконных операциях. Они могут быть результатом ошибок лиц, оформляющих первичные
документы, работников бухгалтерии и др. В случае дальнейшего исследования аудитору необходимо
применять комплекс методических приемов аудита (расчетно-аналитических — экономический анализ,
статистические аналитические расчеты, экономико-математические и др.) и процедуры, их
реализующие.
В процессе аудиторского исследования обнаруживается, что списанные на расходы материалы по
бестоварным документам у покупателя не отражены в учете или они оприходованы в меньшем
количестве, чем списано на расход, как это ранее указывалось в исследовании отчетов прорабов
строительно-монтажных работ. Могут быть несоответствия в отчетах различных материально
ответственных лиц при внутреннем перемещении товаров между отделами универмагов, универсамов,
супермаркетов. Эти расхождения в отчетах возникают потому, что материально ответственные лица с
целью сокрытия недостачи обмениваются фиктивными документами на перемещение товаров, не
отражают эти документы в отчетах, фальсифицируют показатели в разных экземплярах документов и т.
п.
При взаимной сверке расчетов аудиторами нередко выявляются расхождения между показателями
учета задолженности контрагентов. Это возникает из-за бесконтрольного использования доверенностей
на получение материальных ценностей, вследствие чего полученные материалы, инвентарь,
оборудование присваиваются и на предприятия не поступают. Инвентаризация расчетов с
поставщиками, покупателями, дебиторами и кредиторами перед составлением годовых отчетов