 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
97
буквенных кодов. Случаются также изменения первоначального содержания документа путем
вытравливания или дорисовывания отдельных элементов букв или цифр. Например, изменение цифры
«1» на «4», «З» на «8»; слова «тысячи» на «тысяча», «пары» на «пара».
В платежных ведомостях, товарно-транспортных накладных, платежных поручениях и других
документах указывают цифровые измерители суммы средств, единиц товара, цену. Дописывают
отдельные цифры, их элементы, запятые, отделяющие группы цифр. Тем самым увеличивается или
уменьшается числовой показатель учета. Более сложным является внесение соответствующих
изменений в запись числа буквами или штриховым кодом. Для этого первоначальную запись
подчищают, вытравливают или смывают, а на ее месте делают новую.
Для того чтобы замаскировать дописывание и другие изменения, сделанные в тексте документа,
мошенники пытаются имитировать почерк исполнителя первоначального текста, подбирают похожие
по цвету с имеющимся текстом чернила или пасту шариковой ручки, иногда выполняют повторное
обведение по штрихам записей, прибегают к умышленному загрязнению документа в месте, где
предусматривается дописывание, потом дописывают. Такие злоупотребления производят в ведомостях
на выплату заработной платы, при взаимном сговоре кассира, главного бухгалтера и работника
вычислительного центра. При этом может завышаться в ведомости итог денег, выдаваемых наличными.
Записывают неправильные коды лиц на получение денег — «мертвые души», не имеющие трудовых
отношений с предприятием. Потом эти деньги переводят на личные счета подставных лиц в
сберегательном банке. Подобные и другие злоупотребления приобретают распространение с
использованием компьютерных технологий на автоматизированном рабочем месте (АРМ) бухгалтера.
Признаками дописывания в первоначальных документах могут быть:
неравномерное размещение записей в документе, которое выявляется при дописывании цифр за
пределами графы или ближе к одной из ее сторон при наличии свободного места с другой стороны;
сжатость дописанного текста с основными записями или увеличение промежутков между буквами,
цифрами, штриховым кодом;
сокращение слов в дописанном тексте из-за отсутствия достаточного свободного места для
дописывания;
уменьшение размера знаков в конце строки;
загибание окончания строки вверх или вниз с целью увеличения места для дописывания.
Кроме того, о совершении мошенничества в первичных документах может свидетельствовать
отличие почерка, отсутствие интервалов между словами и строками текста, наличие посторонних
отметок, над которыми сделано дописывание (черточки, кавычки, знаки «Z» и др.). Признаком
дописывания может быть расплывчатость цвета красителя, которым сделаны записи, или интенсивность
закрашивания в местах повторного обведения.
Эксперты-криминалисты должны определить факты дописывания в документах исследования слов,
цифр, букв, которые вызвали у аудитора сомнения при исследовании первичных документов.
Довольно часто мошенничество осуществляется изменением первоначального содержания записей
путем их подчистки. В отдельных случаях на месте подчистки записывают другое содержание.
Подчищают, прибегая к соскабливанию, вытиранию или замазыванию специальной мастикой белого
цвета. Соскабливают острым предметом, а вытирают ластиком, хлебным мякишем и др.
Подчистки отличают по следующим признакам:
поднятие волокон бумаги в месте подчистки;
нарушение глянцевитости бумаги;
утончение бумаги в местах подчистки, заметное только при рассмотрении документа «на свет»;
наличие слабовидимых остатков удаленных штрихов и втиснутых следов написанного ранее;
расплывчатость красителя в штрихах заново написанного текста на месте дописывания.
Реже записи в первичных документах уничтожают путем вытравливания или смывания, чтобы на
этом месте сделать другую запись. В качестве вытравливающих веществ используют разные
окислители (марганцовокислый калий, хлорную известь), некоторые кислоты (лимонную, соляную,
азотную), а также щелочи (нашатырный спирт, едкое кали). Кроме вытравливающих веществ, которые
изменяют состав красителя, применяют различные растворители (воду, одеколон и др.).
О вытравливании или смывании текста могут свидетельствовать следующие признаки:
под воздействием химического реактива разрушается проклейка бумаги, вследствие чего
нарушается ее глянцевитость. Этот признак выявляется при рассмотрении документа под косо
падающим светом;