 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
96
методический прием в процессе аудита предусмотрена с применением процедур организации
инвентаризации, проверки ценностей в натуре, счетной и бухгалтерской обработки документов,
получения пояснений от материально ответственных лиц по результатам инвентаризации, рассмотрения
их центральной инвентаризационной комиссией, принятия решений по выявленным недостачам и
излишкам ценностей. Таким образом, исследование хозяйственных операций в процессе контроля
включает проверку их достоверности органолептическими и документальными методическими
приемами, правомерности их действующему законодательству и нормативным актам, выявление
отклонений от них и принятие по этим отклонениям решений.
Аудит может исследовать все хозяйственные операции за контролируемый период, например
операции с денежными средствами в кассе, или выборочным способом
— расчеты с покупателями и
поставщиками, проведение инвентаризации перед составлением годового отчета. В процессе иссле-
дования используют общенаучные и конкретные методические приемы финансово-хозяйственного
контроля операций и процессов хозяйственной деятельности. Так, на крупных предприятиях аудит
широко использует общенаучные дедуктивные методические приемы для выявления конфликтных
ситуаций в хозяйственной деятельности (увеличение брака продукции, неконкурентоспособность
продукции на рынке), которые затем исследуют с помощью органолептических (инвентаризация,
контрольные замеры) и документальных (исследование документов, отражающих хозяйственные
операции) методических приемов.
Только всестороннее исследование в процессе аудита хозяйственных операций с применением
различных приемов дает возможность правильно оценить объекты контроля и избежать ошибок.
При исследовании документов по форме аудитор особое внимание уделяет достоверности товарно-
транспортных накладных, счетов-фактур, платежных поручений, приходных и расходных кассовых
ордеров, банковских денежных чеков, векселей, платежных ведомостей на заработную плату, других
первичных документов, которыми подтверждаются действительность проведения хозяйственной опера-
ции, ее количественные и стоимостные измерители. Нередко с целью злоупотреблений используют
полностью поддельные документы или в подлинные документы вносят изменения первоначальных
записей способом дописывания, подчистки, вытравливания текста, а также подделывают подписи лиц,
принимавших участие в осуществлении хозяйственной операции, или указывают вымышленных долж-
ностных или материально ответственных лиц.
Расследование фактов подделки документов не входит в профессиональные обязанности аудитора,
ревизора. Этим занимаются судебно-технические и графологические экспертизы, назначаемые
народными и арбитражными судами, прокурорами и другими правоохранительными органами при
расследовании криминальных и гражданских дел, связанных с хищением ценностей, недостачей и т. п.
Обязанность аудитора при выявлении фактов искажения первичных документов, применяемых в учете
ценностей, — довести до ведома руководства проверяемого предприятия. Руководство предприятия по
своей инициативе может привлечь для проверки доброкачественности первичной документации
технико-криминалистическую и графологическую экспертизу.
Технико-криминалистическая экспертиза документов изучает факт и способ внесения изменений в
содержание документов, а также восстанавливает слабовидимые и невидимые записи. Установление
подлинности или подделки документов не входит в обязанности технико-криминалистической
экспертизы документов, поскольку это правовой вопрос, который решают правоохранительные органы
(судебные, следственные).
Графологическая экспертиза устанавливает конкретного исполнителя записей и подписей в
первичных документах, являющихся объектами ее исследования, или исключает принадлежность
почерка и подписи лицу, от имени которого они исполнены.
Часто технико-криминалистическую и графологическую экспертизы проводят совместно, при этом
поставленные вопросы решают в пределах комплексной экспертизы. Так, вследствие комплексной
технико-криминалистической и графологической экспертизы может быть решен вопрос о способе
выполнения подписи от имени того или иного лица конкретными исполнителями, о первоначальном
содержании исправленных записей, дописывании и т. п.
Наиболее распространенными способами изменения первоначального содержания документа
являются дописывания (допечатывания), подчистка, вытравливание и смывание записей с дальнейшим
внесением в документ новых данных или без таковых.
Дописывание — это внесение в документ новых записей, изменяющих его первоначальное
содержание. Дописывания могут проводиться в начале, внутри или в конце слов, Цифр, штриховых и