 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
226
Используется резерв коммерческими банками только на погашение безнадежной просроченной
задолженности по основному долгу. Общая сумма безнадежной (убыточной) кредитной задолженности
списывается коммерческим банком с резерва в соответствии с решением правления банка не позднее
последнего дня года, в котором кредитная задолженность признана безнадежной.
Списанную просроченную задолженность по основному долгу коммерческие банки учитывают на
забалансовом счете «Долги, списанные в убыток», а начисленные, но не полученные проценты по
списанной просроченной задолженности — на забалансовом счете «Проценты по безнадежным
долгам». Коммерческие банки обязаны продолжить работу с такими клиентами по возвращению долга в
течение не менее трех лет. Если в этот срок задолженность не погашена, то ее считают безнадежной и
списывают с забалансового учета.
При условии недостаточности средств резерва коммерческие банки покрывают убытки от
кредитной деятельности в отчетном году за счет собственных фондов, т.е. средств резервного фонда,
фондов экономического стимулирования, других фондов банка, нераспределенной прибыли прошлого
года. При недостаточности средств в этих фондах для покрытия убытков от кредитной деятельности
безнадежная задолженность списывается на счет «Прибыли и убытки отчетного года».
НБУ обязал банковские учреждения на первое число квартала (месяца) рассматривать кредитный
портфель с целью оценки кредитных рисков. Для этого коммерческие банки должны создать кредитные
комитеты (в отделениях и филиалах — кредитные комиссии), которые в течение трех лет наблюдают за
имущественным состоянием должника с целью возмещения причиненных убытков.
Аудиторы тщательно проверяют результаты кредитной деятельности коммерческого банка и в
случае возникновения убытков выявляют, насколько объективными были заключения должностных лиц
банка при предоставлении кредитов субъектам, которые стали неплатежеспособными. В частности, они
проверяют экономическую обоснованность бизнес-плана, достоверность баланса и финансовой
отчетности заемщика, обоснованность аудиторского заключения при предоставлении кредита, анализ
финансово-хозяйственной деятельности клиента, проведенный в учреждении банка, технико-
экономическое обоснование и т. п.
В заключении аудитора определяют первопричину убытков отдельно по каждому
предоставленному кредиту, устанавливают конкретных должностных лиц, ответственных за
причиненные убытки. В то же время аудитор в своем заключении представляет экономически
обоснованные предложения по улучшению кредитной деятельности коммерческого банка.
12.8. Аудит эффективности деятельности коммерческих банков по международным
стандартам
Балансы коммерческих банков — это надежная информационная база для аудита деятельности
банковских учреждений, определения показателей ликвидности, надежности и степени финансовой
стабильности в рыночной экономике. Методика аудита баланса банка и системы показателей,
характеризующих его работу, должна всесторонне охватывать деятельность коммерческого банка.
Интеграция экономических отношений зарубежных стран оказывает определенное влияние на
деятельность коммерческих банков Украины. При этом возникают финансовые затруднения и даже
банкротство одних банков и появление на международных валютных и кредитных рынках других
банков преимущественно из развивающихся стран, где денежно-кредитная и банковская системы харак-
теризуются нестабильностью. Поэтому при аудите целесообразно изучать системы показателей оценки
эффективности тех зарубежных банков, которые имеют финансовые отношения с коммерческим
банком Украины, деятельность которого проверяется.
Аудит показателей эффективности деятельности коммерческих банков проводится с целью
получить ответы на следующие вопросы:
какова степень участия собственных средств банка в выполняемых им операциях;
каков уровень ликвидности банка, его способность реализации своих активов для покрытия
принятых обязательств (отток привлеченных средств);
каковы вложения средств банка в операции с повышенной степенью риска.
Кроме того, изучаются показатели, характеризующие прибыльность и рентабельность банковских
операций, степень участия банка в операциях на денежном рынке, уровень менеджмента и т. п.
Аудит баланса коммерческого банка включает две основные стадии:
проверку достоверности данных баланса об имуществе банка и его обязательствах, уточнение
содержания статей баланса с учетом действующей номенклатуры счетов бухгалтерского учета, а также