 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
205
Расчетные операции и другие услуги, осуществляемые банками по договорам с клиентами,
подлежат аудиту в отношении своевременности и достоверности расчетов по заработной плате с
работниками, оплате поставленной продукции, выполненным работам и услугам, другим долговым
обязательствам. Безналичные расчеты делят на межбанковские, обслуживающие отношения между
банками, и межхозяйственные — между клиентами банка.
Аудит проверяет развитие оплаты в форме коммерческого кредита, что позволяет ускорить расчеты
между субъектами хозяйствования. По мере развития коммерческого кредита и вексельного обращения
улучшается финансовое состояние клиентов, но это достигается при условии соблюдения расчетной
дисциплины. Нарушителями ее часто являются сами банки, задерживая зачисление на счета клиентов
средств, списанных со счетов плательщиков, используя их в обращении банка. Законодательными
актами предусмотрено предупреждение таких злоупотреблений штрафными санкциями. Каждый такой
случай аудитор должен исследовать и сделать заключение в части материальной ответственности
сторон. Это же касается списания средств со счетов клиентов без их согласия: платежи по
исполнительным и приравненным к ним документам, удержание недоимки по всем видам платежей в
бюджет, фонд социального страхования, другие внебюджетные фонды, а также штрафные платежи по
распоряжениям Государственной налоговой администрации, Антимонопольного комитета и в других
случаях, предусмотренных законом.
Кредитные операции являются объектом аудиторского контроля, поскольку они связаны с риском
неуплаты заемщиком основного долга и процентов, принадлежащих банку. Для каждого вида
кредитного соглашения характерны свои специфические причины и факторы, определяющие степень
риска. В частности, кредитный риск может возникнуть в случае ухудшения финансового состояния за-
емщика, возникновения непредусмотренных трудностей в его работе, отсутствия необходимых знаний
у менеджеров и маркетологов, а также у руководителя предприятия, заемщика или физического лица,
недостаточной профессиональной подготовки банковских работников, принявших решение о
предоставлении кредита и при других обстоятельствах. Каждый факт кредитного риска изучается
аудитором отдельно, устанавливаются первопричины недостатков и вносятся предложения по их
предупреждению в дальнейшей деятельности.
Инвестиции в банковской практике — это средства банков, вложенные в ценные бумаги
предприятий разных форм собственности на длительный срок. Инвестиции имеют несколько черт,
отличающих их от займов. Во-первых, заем предусматривает использование средств в течение относи-
тельно короткого промежутка времени при условии возвращения кредита или его эквивалента.
Инвестиция означает вложение денег с целью обеспечения притока средств в течение относительно
долгого времени до тех пор, пока вложенные средства не будут возвращены владельцу. Во-вторых, при
банковском кредитовании инициатором соглашения обычно выступает должник, а при инвестиции ини-
циатива принадлежит банку, который старается купить активы на рынке. В-третьих, в большинстве
кредитных соглашений банк является главным и одним из немногих кредиторов, тогда как в
инвестиционном процессе он, как правило, один из многих кредиторов. В-четвертых, кредитование
связано с личными отношениями банка с заемщиком, инвестирование же является обезличенной
деятельностью.
Цель инвестиционной деятельности коммерческого банка усматривается в том, чтобы обеспечить
себе сохранение средств, диверсификацию (распределение инвестируемых средств между разными
объектами вкладов с целью снизить риск возможных потерь капитала или доходов от него), доход и
ликвидность.
Аудитор, проверяя инвестиции коммерческого банка, рассчитывает такие основные коэффициенты:
норму прибыли на акционерный капитал; коэффициент прибыльности (отношение чистой прибыли к
выручке от реализации);
коэффициент обращения денежных средств (определяется делением выручки от реализации на
стоимость активов акционерного общества); соотношение собственных и заемных средств;
коэффициент ликвидности и др. Эти показатели аудитор рассчитывает по каждому акционерному об-
ществу, в котором коммерческий банк является участником в капитале и получает дивиденды на
вложенный капитал, а также является соучастником в его инвестициях. Используя расчетно-
аналитические методические приемы, аудитор рассчитывает эффективность инвестиций банка, т.е.
определяет риск и доходность инвестиций.
Риск, свойственный банковским инвестициям, делят на кредитный, рыночный и процентный.