 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
112
Характер бизнеса клиента — влияние технологии на определенность бизнеса. Наибольшая
вероятность изменения внутрихозяйственного риска в разных видах бизнеса зависит от запасов
товарно-материальных ценностей, дебиторской задолженности, имущества, строений и оборудования.
Честность администрации — репутация клиента должна вызывать особую настороженность у
аудитора, так как нечестность в уплате налогов, сокрытие выручки и пр. связаны с погрешностями в
финансовой отчетности.
Результаты предыдущего аудита — предположение, что ошибки, установленные предыдущим
аудитом, повторятся при аудите в отчетному году. Это объясняется тем, что ошибки являются не
одноразовыми, а систематическими — завышение цен при спаде производства продукции.
Первичный и повторный аудит. Проводя у клиента аудит в течение нескольких лет, аудиторы
накапливают опыт и знания о возможности ошибок в его отчетности. Большинство аудиторов
устанавливают высокий уровень внутрихозяйственного риска в первый год аудита, который сокра-
щается в последующие годы по мере накопления опыта.
Профессионализм бухгалтерских кадров
— правильно поставленный учет снижает аудиторский
риск благодаря достоверности показателей просроченной дебиторской задолженности, накоплению
устаревших товарных запасов, обязательств по платежам по поручениям, покрытию процентов за
банковские займы и т. п.
Вероятность присвоения средств — недостачи, кражи, растраты — это результат присвоения
средств вследствие недостаточного внутреннего контроля у клиента, что влияет на увеличение
внутрихозяйственного риска.
Достоверность сальдо на счетах бухгалтерского учета — проведение инвентаризации ценностей
перед составлением годовой финансовой отчетности подтверждает достоверность сальдо на счетах
бухгалтерского учета и соответствующих статьях баланса, что облегчает работу аудитора и снижает
вероятность допущения погрешности при определении аудиторского риска.
Аудитор должен оценить перечисленные факторы внутрихозяйственного риска и решить, какой из
них более важен для последующего учета при определении аудиторского риска.
Риск контроля — оценка эффективности системы внутрихозяйственного контроля клиента с точки
зрения способности предупреждать ошибки или выявлять их, стремление аудитора установить эту
оценку на стопроцентном уровне. Риск контроля обратно пропорционален риску неустановления, тогда
как между риском контроля и количеством подлежащих сбору свидетельств существует прямая
зависимость. Например, если аудитор сделал вывод, что система внутрихозяйственного контроля
эффективна, то уровень риска неустановления может быть повышенным, а количество свидетельств
уменьшено. Когда система контроля эффективна, аудитор может повысить уровень риска
неустановления, поскольку эффективная система внутрихозяйственного контроля сокращает
вероятность погрешностей в финансовой отчетности.
Риск установления — это риск, который аудитор готов принять на себя в той мере, в какой он
рискует не установить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских
процедур. Риск неустановления определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует
собрать. При низком уровне неустановления аудитор не соглашается брать на себя большой риск
неустановления ошибок из-за недостатка свидетельств, поэтому прилагает все усилия к получению
большего количества свидетельств (доказательств), необходимых для исследования вопросов,
поставленных клиентом.
Уровень аудиторского риска в значительной степени зависит от профессионализма аудиторов, их
морально-волевых и этических качеств. Опыт показывает, что профессиональные требования к
аудиторам, тестирование их, сертификация и лицензирование на право аудиторской деятельности не
обеспечивают комплектование аудиторских фирм высококвалифицированными специалистами.
Причиной этого является недостаточность подготовки в учебных заведениях специалистов по учету и
аудиту и их низкое профессиональное качество, поскольку не решен вопрос прохождения студентами
учебной и производственной практики по аудиторской деятельности непосредственно в трудовых
коллективах заказчиков аудита. Вследствие этого образуется вакуум в потребности аудиторов, который
заполняется не всегда высокопрофессиональными специалистами. В связи с этим качество аудиторских
работ не соответствует требованиям клиентов относительно активизации маркетинговой деятельности,
улучшения учета и отчетности, внутрихозяйственного контроля, предупреждения ошибок в
налогообложении и т. п. Все это сдерживает формирование рынка аудиторских услуг, а отсюда и
отсутствие конкуренции аудиторов за место на рынке аудита. С дальнейшим развитием подготовки