 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
111
убыточность работы, неплатежеспособность и неликвидность предприятия, профессиональная
некомпетентность работников маркетинга и менеджмента.
Аудитор должен исследовать деятельность клиента и оценить значение каждого из факторов,
влияющих на уровень доверия внешних пользователей к финансовой отчетности, а также
определяющих для финансового банкротства клиента после завершения аудита. На основании ис-
следования клиента и оценки факторов аудитор сможет гипотетически и субъективно установить
уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания аудита может иметь
существенную погрешность. В процессе проверки аудитор получает дополнительную информацию о
клиенте и может изменить свою оценку уровня аудиторского риска.
Существует ряд обстоятельств, вынуждающих разных аудиторов определять в одинаковых
условиях разные уровни аудиторского риска. Поскольку измерять аудиторский риск сложно, то нет
оснований считать, что все аудиторы при разных условиях выберут один и тот же уровень по объему и
содержанию свидетельств (доказательств). Отсюда вполне вероятно, что допускается много ошибок при
определении аудиторского риска. Для уменьшения количества этих ошибок необходимо пользоваться
не только нормами аудита, но и законодательством, нормативно-правовыми актами, специальными
методическими рекомендациями, положениями, инструкциями, утвержденными министерствами и ве-
домствами, Национальным банком Украины, Аудиторской палатой Украины. Так, в практике аудита
применяется Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное
Кабинетом Министров Украины; Инструкция по проведению инвентаризации основных средств,
нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств, документов и расчетов,
утвержденная Минфином Украины. Требования к аудиторскому заключению по итогам проверки
баланса и годовой отчетности утверждены Аудиторской палатой Украины и др.
Исходя из модели аудиторского риска, существует прямая зависимость между приемлемым
аудиторским риском и риском неустановления, а также обратная связь между принятым риском и
объемом свидетельств, которые планирует собрать аудитор. Если аудитор решает сократить уровень
приемлемого аудиторского риска, то тем самым сокращает риск нераскрытия и уменьшения количества
сбора свидетельств.
Следующим сегментом в модели аудиторского риска является внутрихозяйственный риск —
наличие значительных погрешностей в финансовой отчетности при отсутствии внутрихозяйственного
контроля. Если аудитор пренебрегает фактором внутрихозяйственного контроля и составляет
заключение о вероятности имеющихся ошибок, то этим он утверждает высокий уровень
внутрихозяйственного риска. При установлении внутрихозяйственного риска не принимается во
внимание внутрихозяйственный контроль, так как он входит в модель аудиторского риска как
самостоятельный элемент, который называется риском контроля.
Если принимать во внимание зависимость между внутрихозяйственным риском и риском
неустановления, а также количеством собираемых свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно
пропорционален риску неустановления и прямо пропорционален количеству свидетельств. Например,
если аудитор утверждает, что в дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок,
поскольку многие контрагенты клиента становятся неплатежеспособными в связи с экономическими
условиями в отрасли, то риск неустановления должен быть низким, а плановое количество свидетельств
— высоким.
Модель аудиторского риска показывает тесную взаимосвязь между внутрихозяйственным риском и
риском контроля. Включение внутрихозяйственного риска в модель аудиторского риска — один из
важнейших аспектов аудита. Это предусматривает, что аудиторы должны ориентироваться, в каких
формах финансовой отчетности ошибки наиболее или наименее вероятны. Эта информация определяет
общее количество свидетельств, которые необходимо собрать, а также то, каким образом их собирать.
В начале аудита можно только приблизительно оценить изменения в уровне внутрихозяйственного
риска. До этого аудитор должен изучить факторы, создающие риск, и аудиторские заключения, после
чего принять их во внимание.
Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учитывать ряд важных факторов, а именно:
характер бизнеса клиента; честность администрации; результаты предыдущего аудита; первичный и
повторный аудит; профессионализм бухгалтерских кадров; вероятность присвоения средств; до-
стоверность сальдо на счетах бухгалтерского учета.