 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
110
Ра = Рвн Рк Рв ,
где Ра,Рвн, Рк, Рв , — соответственно риск приемлемый; внутрихозяйственный; контроля;
неустановления.
Степень аудиторского риска по представленной модели основывается на экспертной оценке
аудитора. Допустим, что аудитор, оценивая предварительно программу аудита для клиента, определил,
что внутрихозяйственный риск достигает 70 %, риск контроля — 40 и риск неустановления — 15 % .
По модели приемлемый аудиторский риск составит
Ра = 0,7 • 0,4 • 1,5 = 4,2 (%).
Если аудитор пришел к выводу, что достаточный уровень риска принятого аудита в этом случае
должен быть не менее 4,5 %, то он может считать риск вполне удовлетворительным. Это значит, что
при таком аудиторском риске ни имущественный, ни моральный ущерб клиенту и аудитору
(аудиторской фирме) причинен не будет.
Рассмотрим составные элементы (сегменты) модели аудиторского риска.
Приемлемый аудиторский риск — это субъективно установленный уровень риска, который готов
принять на себя аудитор. Состоит он в том, что в финансовой отчетности будут выявлены погрешности
после завершения аудита и представления аудиторского заключения без оговорок. Если аудитор
определяет для себя меньший уровень аудиторского риска, то это значит, что он стремится к большей
уверенности в том, что финансовая отчетность не имеет существенных погрешностей. Нулевой риск
означал бы полную уверенность в этом, стопроцентный риск — полную неуверенность. Степень риска
может колебаться в диапазоне между нулем и единицей (от 0 до 100 %), но не может быть ни выше, ни
ниже этих значений. Полная гарантия (нулевой риск) точности финансовой отчетности экономически
нецелесообразна, так как для этого необходимо не выборочным, а сплошным способом проверить всю
документацию аудитором, а также в случае необходимости привлечь к проведению аудита технологов,
маркетологов и других специалистов. Такой аудит будет длительным, неоперативным, дорогостоящим
для клиента и не всегда будет способствовать совершенствованию его деятельности.
Сущность приемлемого аудиторского риска можно оптимизировать, если исследовать большое
количество аудиторских проверок однородных субъектов хозяйствования. Это даст возможность
установить количество и содержание существенных погрешностей и их влияние на материальные
интересы клиента и аудитора (аудиторской фирмы), а результаты исследований — репрезентировать на
определение аудиторского риска в следующем аудите на однородные субъекты предпринимательской
деятельности.
Аудиторской практикой доказано, что при определенных обстоятельствах необходимо, чтобы риск
был как можно более низким, иначе нельзя защитить интересы ни пользователей, ни аудиторов. Это
зависит от того, в какой степени пользователи полагаются на показатели финансовой отчетности, а
также от того, насколько вероятно возникновение у клиента финансовых трудностей после
представления аудитором заключения. Отсюда, если внешние пользователи полностью полагаются на
достоверность финансовой отчетности, то аудитору необходимо стараться снизить уровень
аудиторского риска. Одновременно, если при условии высокого доверия к финансовой отчетности в ней
остались значительные погрешности, то это может причинить вред, прежде всего имиджу аудитора.
Если после завершения аудита и выдачи положительного заключения клиент вынужден объявить о
своей финансовой недееспособности, то у аудитора возникает потребность защищать качество аудита.
Для тех, кто теряет деньги из-за банкротства или изменения курса акций, вполне естественно возникает
желание возбудить судебный иск против аудитора. Это может быть следствием убежденности клиента в
том, что аудитор не сумел провести проверку должным образом, или желания заказчика аудита компен-
сировать часть своих потерь независимо от объективности аудиторского заключения.
В тех случаях, когда аудитор предусматривает, что шанс финансового затруднения или потерь
высок и в связи с этим соответственно возрастает риск для бизнеса аудитора, необходимо снизить
уровень приемлемого аудиторского риска. Если претензии к аудитору все же будут иметь место, то у
него будет больше оснований успешно защитить результаты проведенного им аудита. Хотя общая
сумма аудиторских свидетельств и затраты возрастают, но это оправданно, поскольку позволяет
избежать дополнительного риска быть привлеченными к судебной ответственности.
Аудитору нелегко предусмотреть финансовое банкротство до того, как это случится, однако есть
определенные факторы, которые являются индикаторами такой вероятности: спад деловой активности,