 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
242
поэтому нормативы распределения меняются каждые два-три года. В Германии также
практикуется достаточно редкое «горизонтальное выравнивание» налогового бремени: более
богатые земли перечисляют часть своих налоговых поступлений менее благополучным.
Третий подход состоит в передаче средств от высших бюджетных уровней в пользу
низших (трансферты). Такой подход как дополнительный распространен практически во
всех странах и с унитарным, и с федеративным устройством, причем во вторых часто
трансферты играют роль не только финансовой поддержки слабых в финансовом отношении
регионов, но и символа федерального централизма в случае передачи трансфертов, обычно
меньших по размеру, благополучным в финансовом отношении регионам.
22.2. Реформирование системы прямого налогообложения
После Второй мировой войны и до настоящего времени для развитых стран можно
выделить с определенной условностью два периода, характеризующихся принципиально
иными моделями налогообложения. Эти различия касаются как прямых налогов — налога на
прибыль и индивидуального подоходного налога, — так и косвенных налогов — НДС и
таможенных пошлин.
Кейнсианский подход к налогам
До конца 70-х гг. в формировании прямых налогов преобладала фискальная задача. В
соответствии с этим ставки налога на прибыль, например, были достаточно высоки, часто
достигая и превышая 50%. Однако одновременно учитывалась и необходимость сохранения
производственно-стимулирующей функции прибыли.
Эта задача, противоречащая фискальной направленности формирования тогдашнего
налога на прибыль, решалась с помощью широкой системы налоговых льгот. Одна группа
подобных льгот — прямые льготы — состояла в полном или частичном освобождении от
налога для стимулирования нового предпринимательства в отдельных отраслях или
регионах, инвестиционных и научно-исследовательских расходов на отдельных
предприятиях и др. Другая группа льгот — косвенные льготы — формально не приводила к
непосредственному уменьшению налога, но фактически содействовала этому. Ее наиболее
распространенный вид — использование методов завышенной и ускоренной амортизации,
позволяющих переводить часть прибылей в необлагаемые налогом амортизационные
отчисления.
Применительно к индивидуальному подоходному налогу до конца 70-х гг. преобладал
кейнсианский подход, стремящийся сочетать задачи стимулирования производства и
социальной справедливости (в своем понимании) с фискальной задачей.
Поскольку кейнсианцы рассматривали расширение платежеспособного спроса в
качестве важнейшего стимула экономической деятельности, они были сторонниками
высокопрогрессивного налогообложения населения. Логика подобной позиции проста:
низкие доходы быстро и целиком направляются на потребление, тем самым расширяют
платежеспособный спрос и стимулируют производство, высокие же доходы, значительная
часть которых превращается в сбережения, ослабляют расширение потребительского спроса
и стимулируют производство гораздо слабее.
Поэтому высокое обложение подобных доходов не препятствует стимулированию роста
производства, а при умелом перераспределении государством собранных им налогов в
пользу малоимущего населения усиливает подобные стимулы. Обеспечение социальной
справедливости применительно к подоходному налогу, по мнению кейнсианцев, должно
проявляться в освобождении от этого налога бедных слоев населения.
Теория «экономики предложения»
Кризисные процессы 70-х гг. в развитых странах, особенно устойчивая инфляция,
подорвали доверие к кейнсианству. Применительно к налогообложению, и особенно к двум
рассматриваемым прямым налогам, на первое место вышли идеи теоретиков «экономики
предложения». По мнению этих теоретиков, стимулирование производства и предложения