 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
241
Основной прямой налог на предпринимателей —
налог на прибыль. Обычно он
выступает в виде налога на прибыль корпораций, т.е. акционерных компаний, хотя на
практике может охватывать и другие формы предпринимательства. Во многих странах налог
на прибыль взимается раздельно на различных бюджетных уровнях при допущении
некоторых различий в методах обложения, иногда с использованием особых названий для
налогов на низших уровнях.
В отдельных странах наряду с налогом или налогами на прибыль корпораций
используются и принципиально иные налоги на прибыль. Таковы, например, промысловый
налог в Германии, объединяющий обложение и прибыли, и капитала компаний; специальные
налоги на доходы в добыче нефти в некоторых нефтедобывающих странах; особое
обложение некоторых сфер мелкого предпринимательства, не подпадающих под обычный
налог на прибыль, так называемым вмененным налогом, т.е. налогом на заранее установлен-
ный объем доходов, и др.
Основные прямые налоги с населения — индивидуальный подоходный налог и взносы на
социальное страхование.
И предпринимательство, и население облагаются также прямыми налогами на
собственность (компании — налогом или налогами на капитал; население — налогом на
имущество).
Среди косвенных налогов можно выделить следующие основные налоги. Во-первых, это
так называемые налоги на потребление, к которым в соответствии с международной
практикой относятся три налога: налог на добавленную стоимость (НДС), налог с продаж и
налог с оборота (последний утратил свое значение). Во-вторых, в состав косвенных налогов
входят акцизы и таможенные пошлины. В-третьих, — взносы работодателей на социальное
обеспечение.
Распределение налоговых поступлении по бюджетным уровням
Важный обобщающий показатель системы налогообложения — распределение
налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. Обычно в бюджетных системах
главную роль играет федеральный (в унитарных государствах — центральный) бюджет.
Подходы к распределению налогов между отдельными бюджетными уровнями бывают
различными.
Один из них предполагает привязку определенных налогов к тому или иному
бюджетному уровню. Например, доходная часть федерального бюджета США формируется
в основном за счет прямых налогов, в том числе подоходного налога с населения (46% во
всех федеральных налогов в 1997 г.), взносов населения по социальному страхованию (34%),
налога на прибыль корпораций (11%). Доля косвенных налогов незначительна (акцизы —
4%, таможенные пошлины — 5%). Доходная часть бюджетов штатов формируется за счет
косвенных налогов (налога с продаж и акцизов). Источники доходов местных бюджетов —
местные налоги, прежде всего налог на имущество. В США около 2/3 всех налогов поступает
в федеральный бюджет, а остальная часть примерно поровну распределяется между штатами
и местными властями.
Второй подход состоит в разделении единых государственных налогов в определенных
пропорциях между отдельными уровнями. В результате региональные и местные налоги по
своей значимости для бюджетов соответствующих уровней могут оставаться на втором
плане Например, в Германии федеральный и земельный уровни получают примерно
одинаковые объемы налоговых поступлений, а местный уровень — заметно меньший объем.
Отдельные виды основных федеральных налогов распределяются по различным
бюджетным уровням законодательно. По одним общегосударственным налогам
устанавливаются постоянные нормы распределения. Так, в ФРГ налог на прибыль делится
поровну между федеральным и земельным уровнями; 85% подоходного налога делятся
пополам между этими двумя уровнями, а остальные 15% отдаются на местный уровень. По
другим налогам распределение со временем изменяется. При делении между тремя уровнями
налога с продаж, например, стремятся выровнять финансовое положение различных земель;