 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
320
осуществление предпринимательской деятельности без регистрации, лицензии и постановки на учет в
налоговых органах. Тогда используются поддельные документы, чужие паспорта.
Во вторую группу способов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов включаются все те
из них, которые связаны с умышленным искажением в декларациях сведений о доходах и расходах
путем различных бухгалтерских махинаций. Наиболее типичными представляются: занижение объема
реализованной продукции, сокрытие выручки от розничной торговли путем фальсификации или
уничтожения документов после продажи, завышение затрат на приобретение, транспортировку,
хранение товаров и т.п.
Наибольшее количество налоговых преступлений индивидуальные предприниматели совершают в
сфере розничной торговли, где чаще всего производятся расчеты наличными деньгами, занижаются
объемы реализованных товаров, скрывается выручка путем фальсификации или уничтожения
документов после продажи, завышаются затраты на приобретение, транспортировку и хранение
товаров. В результате реальный товарооборот и сумма доходов, получаемых такими
предпринимателями, нередко превышают показатели крупных объединений. Объектом активности
служат товары, пользующиеся устойчивым и постоянным спросом: продукты питания, табачные и
ликероводочные изделия, иной ширпотреб.
Уклонение от уплаты налогов с организаций совершается путем занижения (сокрытия) в первичных
бухгалтерских документах сведений о доходах (выручке), завышения истинных расходов, а также
сокрытия иных объектов налогообложения. Тогда искаженные данные об этих объектах переносятся из
первичных учетных документов в бухгалтерские регистры (балансовые счета, журналы-ордера,
ведомости и т.п.), а из них – в документы бухгалтерской отчетности и в расчеты сумм налогов, которые
направляются в ИМНС РФ. Завершается уклонение от уплаты налогов или страховых взносов
проплатой в бюджет заниженных сумм или неперечислением их вообще.
Для сокрытия налогооблагаемой прибыли и оборота от реализации товаров (работ, услуг) по НДС
виновные занижают в бухгалтерских документах данные о выручке (доходе) или полностью скрывают
их. Если выручка поступает наличными деньгами, их оприходуют не полностью, вообще не составляют
приходных кассовых ордеров либо не отражают последние в кассовой книге организации. Известны и
факты занижения выручки (дохода) при ее полном оприходовании, что достигается путем перечисления
большей ее части на расчетные счета другой (обычно дочерней) организации по подложным платежным
поручениям и договорам.
Для сокрытия налогооблагаемой прибыли применяется и другой способ – завышение расходов,
включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Обычно завышают расходы на ее производство.
К затратам виновные относят стоимость материалов, сырья, полуфабрикатов, фактически в
производственном процессе не использованных.
Типичные способы совершения налоговых преступлений, как показал анализ практики борьбы с
ними, таковы: 1) покупка и реализация товарно-материальных ценностей за наличный расчет без
отражения этих операций в бухгалтерском учете; 2) сокрытие прибыли от налогообложения путем
завышения в первичных документах данных о материальных затратах; 3) взаиморасчеты «товар за
товар» без их отражения в бухгалтерских документах; 4) составление фиктивных актов о списании
материалов на производство; 5) занижение стоимости основных средств; 6) завышение объема и (или)
стоимости приобретенных товаров; 7) занижение стоимости реализованных товаров; 8) завышение
численности работающих; 9) занижение выручки в главной книге, балансе и отчете о финансовых
результатах деятельности; 10) завышение данных о материальных затратах в отчете о финансовых
результатах; 11) перечисление прибыли на предприятие, имеющее налоговые льготы; 12) незаконное
получение или применение льгот по налогообложению.
По характеру искажений, вносимых в учетные документы, способы совершения налоговых
преступлений можно подразделить на три группы: 1. Утаивание хозяйственной деятельности путем
неотражения в бухгалтерских документах имеющихся материальных, финансовых средств или
операций с ними. 2. Отражение в учетных документах вымышленной хозяйственной деятельности. 3.
Синтез двух вышеназванных способов.
Следственная практика выявила несколько общих закономерностей: 1. Если фальсифицируются
первичные документы, то обычно подложными бывают учетные регистры и документы отчетности, что
прямо свидетельствует об умысле на уклонение от уплаты налогов или страховых взносов. 2. Если
фальсифицируются учетные регистры, то весьма вероятно внесение искажений в документы отчетности
и проблематично – в первичные. 3. При подделке документов отчетности искажения иногда вносятся в