 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
319
Вуалирование следов уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, если оно не сопровождено
подлогом первичных документов, приводит к обязательному разрыву в элементах бухгалтерского
учета: либо баланс не коррелирует с данными счетов, либо записи в счетах – с первичными
документами. Выявляются и неправильные бухгалтерские проводки, учиненные с целью сокрытия
объектов налогообложения. Бухгалтерский анализ обычно применяют лица, участвующие в
расследовании налоговых преступлений как специалисты или эксперты.
Экономический анализ состоит в системном исследовании экономических показателей,
характеризующих различные стороны хозяйственной деятельности организаций. Он необходим для
обнаружения несоответствий, которые отражают деструктивные изменения в его работе.
Типичные признаки совершения налоговых преступлений следующие: отсутствие в компетентных
органах надлежащих регистрационных документов; юридический адрес организации или
предпринимателя не соответствует действительности; недекларирование доходов при наличии
обязанности вносить налоговые платежи; отсутствие официального бухгалтерского учета доходов или
предпринимательской деятельности; неправильное ведение бухгалтерских книг, «двойная
бухгалтерия», искажение бухгалтерского учета путем внесения изменений в документы; уничтожение
бухгалтерских документов; предоставление подложных документов в обоснование искаженных данных,
внесенных в налоговую декларацию, расчеты по налогам и др.; оформление в разных банках
нескольких счетов, не зарегистрированных в налоговой инспекции; размещение прибыли от торговой
или иной деятельности в заграничных банках на личные счета и счета оффшорных компаний;
использование наличных денег, а не банковских счетов при крупных закупках или других расчетах;
недекларирование источников дохода, поступление денег неизвестно откуда; наличие сведений о том,
что ценные приобретения подозреваемого оформлены в собственность третьих лиц; искажение
(завышение) данных об удержаниях, кредитах и льготах; значительные личные расходы,
декларированные как затраты на предпринимательскую деятельность.
Деятельность налогоплательщиков – физических лиц в последнее время находится в зоне особого
внимания ФСНП РФ, так как в общей массе налоговых преступлений очевиден рост доли их
посягательств на налоговое законодательство. Граждане укрывают от налогообложения, как правило,
доходы, полученные от предпринимательской или иной деятельности, например от сдачи в аренду
жилых домов, дач, квартир, гаражей, автомобилей, другого имущества. Кроме того, от
налогообложения зачастую укрываются доходы, полученные за работу по совместительству, в виде
гонораров, призов, подарков, по дивидендам от акций, а также в качестве денежных вознаграждений за
выполнение ремонтно-строительных работ для индивидуальных заказчиков.
Граждане совершают налоговые преступления такими характерными способами: 1) занимаются
предпринимательской деятельностью без регистрации в налоговых органах либо группа лиц
осуществляет такую деятельность по одному свидетельству; 2) не включают в декларации сведения о
полученных доходах при занятии предпринимательской деятельностью, зарплату за работу по
совместительству, доходы по гражданско-правовым договорам, за индивидуальное обслуживание
частных заказчиков, иные поступления; 3) скрывают выручку при розничной торговле путем подмены
или уничтожения накладных и других учетных документов; 4) занижают объемы реализации (суммы
сделки) на заранее оговоренные с покупателем суммы; 5) используют расчетные счета
предпринимателей для обналичивания доходов юридических лиц; 6) уклоняются от уплаты налогов при
реализации недвижимого имущества путем занижения его стоимости в договорах купли-продажи либо
составляя вместо них договоры дарения; 7) бухгалтерия организации по указанию руководителя или по
просьбе сотрудника-налогоплательщика умышленно не включает часть его доходов в общую годовую
сумму и не удерживает с нее налог; 8) стоимость товаров и услуг выплачивается без бухгалтерского и
кассового учета, а все расчеты идут за наличные; 9) фиктивно (по документам) завышается расходная
часть баланса и занижается доходная (такой способ уклонения от уплаты налогов характерен для
частного сектора).
Практика выявления налоговых преступлений, совершаемых гражданами, свидетельствует о том,
что наиболее криминогенной стала деятельность предпринимателей без образования юридического
лица, для которых предусмотрена упрощенная форма отчетности по аналогии с предприятиями малого
бизнеса.
Способы уклонения от уплаты налогов или страховых взносов, применяемые частными
предпринимателями, можно разделить на связанные с сокрытием: 1) ведения финансово-хозяйственной
деятельности и 2) доходов, полученных в результате такой деятельности. К первой группе относится