 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
321
учетные регистры и почти никогда – в первичные документы. Расчет здесь делается на формализм
налоговых инспекторов и эпизодичность выездных проверок организаций.
Утаивание хозяйственной деятельности осуществляется путем неполного отражения в
бухгалтерской документации реальных финансово-хозяйственных операций с последующим
занижением выручки. Отражение вымышленной хозяйственной деятельности связано, как правило, с
завышением затрат по сравнению с фактически произведенными.
В зависимости от типа хозяйственных операций способы совершения налоговых преступлений
могут быть классифицированы следующим образом: 1) сокрытие выручки или дохода; 2)
неправомерное использование фондов предприятия; 3) противоправное использование расчетного
счета; 4) манипуляции с издержками производства; 5) формальное увеличение числа сотрудников; 6)
неправомерное учреждение новых структур; 7) осуществление запрещенной деятельности внутри
предприятия или между предприятиями; 8) несоблюдение порядка оприходования, хранения и
расходования денежных средств.
Существенный эффект должны дать компьютерные методы выявления недобросовестных
налогоплательщиков. Источником информационного обеспечения деятельности ФСНП РФ по борьбе с
налоговыми преступлениями становится интегрированная информационная система (ИСИНПОЛ). Она
осуществляет определенную обработку информации во взаимосвязанных банках данных, которые
охватывают преступные нарушения налогового законодательства. Важнейшие функциональные блоки
этой системы разработаны в соответствии с федеральной программой РФ по усилению борьбы с
преступностью.
Первым практическим шагом, создающим предпосылки для компьютерного поиска неплательщиков
налогов, стало формирование органами налоговой полиции собственных автоматизированных
информационных массивов, а также использование сведений, накапливаемых в налоговых,
правоохранительных органах и расчетно-кассовых центрах ЦБ РФ. В Москве использование
компьютерных методов анализа и обработки информации позволяет ежегодно доначислять в бюджет в
среднем порядка 10% от общей суммы собранных налогов.
§ 3. Методика расследования налоговых преступлений
Анализ практики возбуждения уголовных дел показывает, что чаще всего признаки налоговых
преступлений обнаруживают: а) налоговые инспекции, б) налоговая полиция и налоговые инспекции в
результате совместных проверок, в) органы МВД и прокуратуры, расследующие уголовные дела своей
подследственности. Однако поводом к возбуждению уголовных дел по ст. 198, 199 УК РФ обычно
служит информация, собранная органами МНС и ФСНП.
Уголовные дела данной категории относятся к подследственности федеральных органов налоговой
полиции. Однако методику расследования этих преступлений должны знать также следователи органов
МВД и прокуратуры. Это необходимо им в тех случаях, когда при расследовании преступлений своей
подследственности они обнаруживают признаки налоговых деликтов.
Расследование уклонений от уплаты налогов с организаций. Представляемые в органы ФСНП
материалы камеральных и выездных проверок организаций обычно содержат признаки налогового
преступления, что позволяет возбудить уголовное дело без дополнительных проверочных действий.
Вместе с тем следователю надлежит тщательно проанализировать полученные материалы, истребовать
недостающие документы. Наряду с документацией, связанной с исчислением и уплатой налогов или
страховых взносов, следует при необходимости получить устав предприятия, свидетельство о
регистрации, другие первичные документы.
Для возбуждения уголовного дела по факту налогового преступления достаточна совокупность
достоверных данных: о месте совершения преступления, занижении в бухгалтерских документах
организации доходов (выручки), или искажении расходов, либо о сокрытии иных объектов
налогообложения, а также о крупном размере сокрытия. Уже к этому моменту бывает известен способ
совершения налогового преступления, ибо в акте налоговой проверки организации излагается
содержание действий ее руководителя и главного (старшего) бухгалтера по искажению в учетных
документах данных о доходах (выручке) или расходах либо сокрытию иных налогооблагаемых
объектов.
Планирование первоначального этапа расследования. Уяснив, посредством каких следственных