 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
79
литике особенности бухгалтерского учета необходимо дополнить более детальными указаниями,
во избежание разного подхода к одному и тому же вопросу внутри предприятия;
описание хозяйственных процессов.
Подобные описания отражают содержание и последовательность действий хозяйственного
процесса, например описание учета кредиторской задолженности от момента получения счета от
поставщика до оплаты счета.
Вместе с более интенсивным использованием ЭВМ на всех этапах деятельности организа-
ции появилась и потребность в описании задействованных программ, ведении программной доку-
ментации и использовании обработанных данных. Информация, содержащаяся в описаниях, по-
может аудитору получить сведения об интегрированных в каждом процессе контрольных меха-
низмах или об их отсутствии, видах проверок (персональные или машинные) и целях, которые они
преследуют;
заготовленные бланки и формуляры.
Заготовленные единые бланки и формуляры способствуют более точному выполнению
требуемых действий сотрудниками и, таким образом, уменьшению вероятности возникновения
ошибки. Однако для эффективного использования таких бланков (формуляров) необходимо вы-
полнение следующих условий:
использование бланков различных цветов для разных процессов;
указание отдельных этапов одного процесса на бланке;
обработка каждого этапа ответственным за это сотрудником (подпись, штемпель); одним из
видов контроля будет в данном случае проверка работником наличия отметки о выполнении пре-
дыдущего этапа и выяснение причин ее отсутствия;
указание времени обработки бланка (формуляра) путем его датирования; медлительность
обработки документа повышает опасность его потери, увеличения расходов (штрафов), несвое-
временности информации;
внутренняя ревизия.
Даже самые эффективные внутренние контрольные механизмы не могут гарантировать
полного обнаружения или избежания ошибок. Постоянные изменения в хозяйственной жизни лю-
бой организации приводят к необходимости проверки СВК относительно ее способности соответ-
ствовать новым требованиям как в целом по предприятию, так и по отдельным циклам бизнеса.
Эти функции и берет на себя внутренняя ревизия, которая также является составной частью СВК.
Чтобы описать СВК и таким образом установить ее запланированную структуру и состоя-
ние, аудитор использует в своей работе:
сбор информации.
Аудитор собирает все относящиеся к данному объекту проверки материалы: диаграммы,
указания, инструкции, описания и т.д. Обычно он высылает клиенту список необходимых доку-
ментов до начала проведения проверки, что помогает намного сократить время, а значит, и расхо-
ды на проверку;
вопросные листы.
Применение вопросных листов - один из наиболее распространенных приемов в деятельно-
сти аудитора. С помощью заранее заготовленных вопросов он может получить от клиента более
детальную информацию относительно организации и действия внутренних проверок. Вопросные
листы могут разрабатываться в закрытой (ответы «да», «нет») или в открытой (описание ответа)
формах. Преимущество закрытой формы состоит в том, что аудитор получает конкретный ответ
на поставленный вопрос и не оставляет клиенту возможности уйти от ответа. С другой стороны,
давая открытые ответы, клиент может затронуть аспекты, упущенные аудитором. Для того чтобы
использовать преимущества обоих видов ответов, в вопросных листах планируется одновре-
менное их получение («ответьте «да» или «нет»; «если ваш ответ отрицательный, то приведите его
обоснование»).
Вопросные листы могут предоставляться для заполнения клиенту или заполняются аудито-
ром на основании полученной информации. В первом случае следует избегать вопросов с низкой
вероятностью объективного ответа, например: «Считаете ли Вы, что руководство предприятия
оказывает давление на деятельность внутренней ревизии?» Решение об эффективности контроль-
ного механизма принимает аудитор и фиксирует его в отдельных рабочих документах.
К общим вопросам о СВК организации можно отнести следующие: