 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
78
При проверке системы СВК аудитор выполняет три важных этапа:
описание действующей СВК;
оценка целесообразности контрольных механизмов;
проверка эффективности СВК.
При этом аудитору следует руководствоваться следующими принципами, необходимыми
для функционирования данной системы:
/. Организация рабочих процессов.
Эффективность внутреннего контроля во многом зависит от вида и объема проводимых хо-
зяйственных операций. Процессы, выполняемые каждый день в новом виде и новыми людьми, со-
держат в себе большую вероятность сознательной или бессознательной ошибки, чем процессы,
выполнение которых определено инструкциями и указаниями. В связи с этим целью СВК должна
стать замена индивидуальной, часто меняющейся обработки повторяющихся операций на четко
сформулированные, организованные процессы. С этой целью используются письменные инст-
рукции, заготовленные бланки и формуляры. Например, использование бланков векселей единой
для предприятия, а не произвольной формы позволит уменьшить вероятность неправильного вы-
ставления или заполнения векселя.
Каждое отклонение от определенной организации рабочего процесса должно служить сиг-
налом для проведения конкретной проверки и выяснения причин этого отклонения.
2. Разделение функциональных обязанностей.
Данный принцип предполагает, что определенные функциональные обязанности не могут
выполняться одним и тем же лицом. Хозяйственные, управленческие и бухгалтерские функции
должны быть разделены.
3. Контроль.
В эффективно действующей предпринимательской структуре ни одна операция не должна
оставаться без контроля. Контроль бухгалтерского учета может проводиться как случайным, руч-
ным способом, так и в систематизированном, запрограммированном, а значит и обязательном, по-
рядке. При этом правильность выполнения операции может быть проверена путем сравнения ре-
зультатов данной операции с результатами другой операции, независимой от первой. Так, стои-
мость отгруженной за неделю продукции, учитываемая в отделе сбыта, может быть сравнена со
стоимостью продукции, учтенной в бухгалтерии как отгруженная за тот же период времени; сум-
ма процентов за кредиты, начисленная отделом кредитования, должна соответствовать сумме
процентов, отраженной в бухгалтерском учете по тем же кредитам.
Наряду со сравнительными могут проводиться и аналитические проверки, например анализ
изменения отгруженной продукции и изменения дебиторской задолженности, анализ изменения
материалов по отдельным подразделениям.
К вспомогательным средствам, позволяющим внедрить названные принципы внутреннего
контроля на предприятии, относятся:
организационный план.
Благодаря организационному плану аудитор получает первое представление о том, на-
сколько широко используется на предприятии принцип разделения функциональных обязанно-
стей. В дальнейшем организационный план поможет сделать вывод о возможном недостаточном
контроле отдельных подразделений (в случае запутанности организационной структуры и нечет-
кого разделения сфер ответственности на предприятии). Однако окончательные выводы можно
сделать лишь после детального анализа хозяйственных операций;
рабочие инструкции и указания.
Для закрепления перечисленных в организационном плане процессов необходимы рабочие
инструкции и указания, которые определяют задачи и ответственность для каждого рабочего мес-
та. Как правило, в подобных документах указываются вид проводимой деятельности, кто и каким
способом должен ее выполнять. Они могут содержать сроки выполнения повторяющихся опера-
ций (представление месячной отчетности, напоминание покупателю о неоплаченных счетах).
Кроме того, в инструкции требуется отразить, как проводить проверку результатов проделанных
операций.
В настоящее время организации получают все больше самостоятельности в ведении бух-
галтерского учета. Это касается как вопросов оценки производственных запасов, так и отражения
хозяйственных операций с помощью бухгалтерских проводок. Сформулированные в учетной по-