 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
71
Оценочный (интуитивный) метод, наиболее широко применяющийся российскими ауди-
торскими фирмами, заключается в том, что аудиторы, исходя из собственного опыта и знания кли-
ента, определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп опера-
ций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита.
Количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей
аудиторского риска. Рассмотрим одну из них (более простую):
А
р
=В
р
К
р
П
р
,
где A
р
- аудиторский риск;
В
р
- внутрихозяйственный риск;
К
р
- контрольный риск (риск средств контроля);
П
р
- риск необнаружения (процедурный риск).
Эта модель является основой планирования аудита, так как позволяет понять взаимосвязь
отдельных составляющих аудиторского риска и оценить объем тестирования.
Предварительно установленная величина аудиторского риска отражает склонность ауди-
тора к риску, его представление о той экономической среде, в которой он действует. Если, напри-
мер, вероятность того, что клиент сможет возбудить судебный иск против аудитора или предпри-
нять другие действия, которые существенно могут сказаться на его репутации, достаточно мала, то
предварительно установленная величина аудиторского риска может быть большой.
Для суждения о приемлемом уровне аудиторского риска анализируют ликвидность пред-
приятия, изменение уровня прибылей и убытков за предшествующие годы, используемые методы
финансирования (если предприятие в большой степени использует внешние источники финанси-
рования и структура задолженности не соответствует структуре активов, то вероятность финансо-
вых трудностей выше), природу операций клиента (предприятие может заниматься весьма риско-
ванными видами деятельности), компетентность менеджмента.
Кроме того, величина аудиторского риска зависит от:
степени, в которой пользователи полагаются на финансовую отчетность в процессе приня-
тия решений;
распределения собственности (если держателями акций является ограниченное число соб-
ственников, у них есть альтернативные пути получения информации);
финансового положения клиента (если оно неустойчиво, то велика вероятность того, что
аудитору придется доказывать качество проведенной им проверки).
Как уже говорилось, аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской
фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень
конкурентности рынка, что также нужно учитывать.
После установления величины аудиторского риска аудитор оценивает факторы, от которых
зависит чистый (конечный) риск. Прежде всего производится оценка специфики деятельности
предприятия. Например, скорость устаревания товарно-материальных запасов у предприятия,
производящего электронику, выше, чем у сталелитейных заводов; возможность востребования
займа для небольшого предприятия меньше, чем для крупного банка, и т.д. Важным фактором яв-
ляется репутация руководства: аудиторы действуют достаточно рискованно, сотрудничая с нече-
стным менеджментом. Кроме того, аудитор должен понять мотивацию действий клиента в неко-
торых обстоятельствах: если величина вознаграждения менеджера установлена как процент от
прибыли или решение по выпуску облигаций содержит ограничения на величину соотношения те-
кущих активов и обязательств, то вероятность умышленных искажений соответствующей инфор-
мации увеличивается.
Результаты предыдущих аудиторских проверок могут указывать на потенциальные ошибки
текущего периода. Обычно при отсутствии результатов предшествующих аудиторских проверок
величина чистого риска устанавливается на высоком уровне.
Вероятность искажений отчетности высока также в случае операций между связанными
сторонами и в случае, если операции не характерны для компании.
Отражение некоторых статей отчетности требует оценок (по сомнительным долгам), пра-
вильность которых зависит, в свою очередь, от подготовки персонала компании, поэтому часто
для данных статей устанавливается большая величина чистого риска.