 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
72
В ситуациях, когда достаточно легко использовать активы компании в личных целях (де-
нежные средства, легкореализуемые ценные бумаги), возрастает и величина чистого риска.
Величина чистого риска всегда прямо пропорциональна сумме, отраженной по данному
счету, а также размеру выборки, и зависит от характера элементов выборки.
Данная стадия планирования состоит из следующих этапов: при первоначальном аудите
аудитор, исходя из основополагающих факторов - честности руководства и существования адек-
ватной системы бухгалтерских записей - должен оценить возможность проведения аудита. Если
аудит невозможен, аудитор отказывается от него. Если же аудитор считает, что проверка может
быть проведена, то следующем этапом будет предварительная оценка величины риска неэффек-
тивности СВК в отношении каждого типа операции и определение целей СВК. Для этого первона-
чально оценивается отношение руководства к необходимости поддержания адекватной СВК: если
руководство не придает должного значения этому вопросу, то устанавливается большая величина
контрольного риска, если же менеджмент осознает важность существования эффективной СВК, то
аудитор оценивает элементы контрольной среды и систему учета с точки зрения достижения це-
лей СВК и процедуры контроля. Но аудитор может и не проводить такую детальную оценку, так
как в некоторых случаях, особенно на небольших предприятиях, аудитор устанавливает макси-
мальное значение этой составляющей аудиторского риска по причине того, что более экономично
проводить обширную проверку статей финансовой отчетности.
В любом случае оценка аудитора должна основываться на доказательствах, которые он по-
лучил на первом этапе, и величина контрольного риска может быть уменьшена по мере накопле-
ния дополнительных данных. Если аудитор считает, что действительная величина риска может
быть ниже первоначальной оценки, то он принимает решение о дополнительной проверке кон-
трольных процедур. В результате аудитор должен решить, какой уровень риска неэффективности
СВК он будет использовать для дальнейшего планирования своих действий: максимально высо-
кий, основанный на уже имеющихся данных, или более низкий, учитывая и сравнивая стоимость
проверки СВК и проведения тестирования операций и деталей баланса.
Последняя ступень процесса расчета аудиторского риска - установление величины проце-
дурного риска. После определения значения контрольного риска для каждой цели СВК и типа опе-
раций аудитор устанавливает связь между целями СВК и целями аудиторской проверки, опреде-
ляя для каждого счета и каждой цели аудиторской проверки свою величину процедурного риска.
В отличие от аудиторского чистый риск и контрольный риск устанавливаются для каждой
статьи в отдельности, так как факторы, их определяющие, варьируют от счета к счету; в связи с
этим величина процедурного риска, а следовательно, и объем необходимых данных для составле-
ния мнения о правильности статей также различны.
Риск сопровождает любую деятельность. Для хозяйствующего предприятия риск - это из-
менение конъюнктуры рынка (например, вкусов потребителей), нарушения со стороны контраген-
тов, действия внешних сил (например, выступления профсоюзов с требованием повысить заработ-
ную плату). Аудиторский риск заключается в формировании неправильного мнения относительно
финансовой отчетности компании.
Общепринятые стандарты проведения аудита (GAAS), утвержденные МФБ, практика веде-
ния бизнеса требуют от аудитора, чтобы планирование и выполнение процедур позволили ему вы-
ражать мнения по финансовым отчетам с минимальным риском ошибки. Аудитор стремится, что-
бы риск неправильного мнения был незначителен, или, другими словами, к высокой степени уве-
ренности, что финансовые отчеты свободны от существенных ошибок.
Нет практического способа свести аудиторский риск к нулю. Решение о приемлемости сте-
пени риска принимает аудитор на основе ожиданий пользователя. Мнение, выраженное при ауди-
торской проверке, означает для пользователя, что профессиональные стандарты были выдержаны,
значительные данные накоплены и оценены для подтверждения этого мнения. Аудитор должен
спланировать аудит таким образом, чтобы риск неправильного суждения был минимальным.
(Способы детализации риска приведены в табл. 6.2.)
Таблица 6.2
Способы детализации риска
Показатель
Определение
1
2