 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
70
Надежность средств контроля и риск средств контроля являются взаимодополняющими ка-
тегориями: высокой надежности соответствует низкий риск, низкой надежности - высокий риск.
В ходе аудита аудитор обязан изучить и оценить СВК экономического субъекта, контроль-
ную среду и отдельные средства контроля.
Аудитор обязан принимать эти факторы во внимание, анализировать отрицательные ре-
зультаты тестирования средств контроля и планировать с учетом этого свои аудиторские процеду-
ры.
Аудитор тестирует средства контроля во всех случаях, кроме тех, когда он оценивает риск
средств контроля как высокий. Чем в большей степени аудитор собирается опираться при подго-
товке своего мнения на определенные средства контроля, тем тщательнее он должен проверять их
надежность и эффективность.
При оценке риска средства контроля аудитор может использовать данные аудита прошлых
лет, однако он обязан убедиться в том, что они справедливы и для проверяемого года.
Результаты оценки риска средств контроля аудитор должен отразить в общем плане аудита,
а уточняющие оценки (если таковые имеются) - в рабочей документации по проверке.
Под риском необнаружения понимается субъективно определяемая аудитором вероят-
ность того, что применяемые аудитором в ходе проверки аудиторские процедуры не позволят
обнаружить реально существующие нарушения, имеющие существенный характер по от-
дельности либо в совокупности.
Риск необнаружения является показателем эффективности и качества работы аудитора и
зависит от порядка проведения конкретной проверки, а также от квалификации аудиторов и сте-
пени их предыдущего знакомства с деятельностью проверяемого экономического субъекта.
Аудитор обязан на основе оценки внутрихозяйственного риска и риска средств контроля
определить допустимый в своей работе риск необнаружения и с учетом минимизации риска необ-
наружения спланировать соответствующие аудиторские процедуры.
Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией внутрихозяйст-
венного риска и риска средств контроля:
высокие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля обязывают ауди-
тора организовать проверку так, чтобы по возможности снизить величину риска необнаружения и
тем самым свести общий аудиторский риск до приемлемого значения;
низкие значения внутрихозяйственного риска и риска средств контроля позволяют аудито-
ру допустить в ходе проверки более высокий риск необнаружения и при этом получить приемле-
мое значение общего аудиторского риска.
В случае если аудитор хочет снизить риск необнаружения, он должен модифицировать
применяемые аудиторские процедуры, предусмотрев увеличение их количества и (или) изменение
их сути; увеличить затраты времени на проверку; повысить объемы аудиторских выборок.
Если аудитор придет к выводу, что он не в состоянии снизить риск необнаружения до при-
емлемого уровня относительно имеющих существенный характер статей баланса или однотипной
группы хозяйственных операций, он может использовать это как основание для подготовки ауди-
торского заключения по итогам проверки, отличного от безусловно положительного.
При планировании аудита аудитор обязан учесть факторы, которые могут вызвать сущест-
венные искажения бухгалтерской отчетности. На основе того, какое значение уровня существен-
ности принимает аудитор для проверки и каковы особенности остатков и оборотов по счетам бух-
галтерского учета, он обязан решить, какие статьи учета следует изучать особенно внимательно и
в каких случаях надо использовать аудиторскую выборку и (или) аналитические процедуры с тем,
чтобы снизить общий аудиторский риск до приемлемо низкого уровня.
Аудитор обязан принимать во внимание, что между уровнем существенности и степенью
аудиторского риска имеется обратная зависимость.
Значения внутрихозяйственного риска остаются постоянными и могут измениться лишь в
случае обнаружения в ходе проверки объективно существующих фактов, не учтенных в ходе под-
готовки общего плана проверки.
Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:
1) оценочный (интуитивный);
2) количественный.