 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
97
положения налогового законодательства, и практика его применения. Все это в совокупности
составляет единое целое налогового права.
Следовательно, взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих
налоговые нормы, составляет систему налогового законодательства.
§ 4. Налоговые правоотношения. Субъекты и объекты налоговых правоотношений
Налоговые правоотношения — это урегулированные нормами налогового права общественные
отношения, возникающие по поводу установления и взимания налогов с организаций и физических лиц.
Содержанием налогового правоотношения является обязанность налогоплательщика внести
определенную денежную сумму в бюджетную систему или внебюджетные фонды в соответствии с
установленными ставками и в предусмотренные сроки и обязанность налоговых компетентных органов
обеспечить уплату налога.
Согласно ст. 19 Налогового кодекса
РФ «налогоплательщиками и плательщиками сборов
признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с законодательными актами
возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и сборы». Указанные в данной статье
плательщики налогов зачастую именуются налогоплательщиками.
Наряду с организациями и физическими лицами плательщиками налогов являются и
индивидуальные предприниматели — физические лица, зарегистрированные в установленном порядке
и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, а также
физические лица, самостоятельно осуществляющие на свой страх и риск деятельность, направленную
на систематическое получение дохода от оказания платных услуг, и не подлежащие регистрации в этом
качестве (например, частные нотариусы, частные охранники, частные детективы и т.д.).
Итак, к участникам налоговых правоотношений относятся (ст. 9 НК РФ):
1)
организации и физические лица;
2)
налоговые агенты — лица, на которые в соответствии с Налоговым кодексом возложены
обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению (частные но-
тариусы, частные охранники, частные детективы и др.) в соответствующий бюджет
(внебюджетный фонд) налогов;
3)
Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения;
4)
Государственный таможенный комитет РФ и его территориальные подразделения;
5)
государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы субъектов
Федерации и местного самоуправления, другие уполномоченные ими органы и должностные ли-
ца, осуществляющие в установленном порядке прием и взятие налогов и сборов, а также
контроль за их уплатой налогоплательщиками и плательщиками сборов, именуемые сборщиками
налогов и сборов (ст. 25 НК РФ);
6)
Министерство финансов РФ, министерства финансов республик, финансовые управления
(департаменты и отделы) администраций краев, областей, городов Москвы и Санкт-Петербурга,
автономной области, автономных округов, районов и городов, иные уполномоченные
финансовые органы при решении вопросов об отсрочке и рассрочке уплаты налогов и сборов и
других вопросов;
7)
органы государственных внебюджетных фондов;
8)
Федеральная служба налоговой полиции РФ и ее территориальные подразделения.
Впервые об участниках налоговых правоотношений говорилось в Законе РФ «Об основах налоговой
системы в Российской Федерации» от 27 декабря 1991 г., где также дан общий перечень их прав и
обязанностей. Конкретизированы эти права и обязанности в законодательных и иных актах,
относящихся к конкретному налоговому платежу*.
* Финансовое право: Учебник /Под ред. проф. Н.И. Химичевой. — С. 284.
Налоговый кодекс РФ уточнил содержание
прав и обязанностей участников налоговых
правоотношений.
Налогоплательщики (плательщики сборов) имеют следующие права (ст. 21 НК РФ):
1)
получать от налоговых органов по месту учета бесплатную информацию о действующих налогах
и сборах, законодательстве о налогах и сборах и об иных актах;
2)
получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения