 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
95
Льготы не могут носить индивидуального характера. В исключительных случаях допускается
установление индивидуальной налоговой льготы, если это установлено законодательством Российской
Федерации.
В правовой науке, помимо
общих принципов, действующих во всех отраслях права, таких, как
принцип законности, отрицания обратной силы закона, для налогового права как подотрасли
финансового права, существуют следующие
специфические принципы: установление налогов
законами, приоритет налогового закона над неналоговыми законами, наличие всех элементов налога в
налоговом законе, сочетание интересов государства и налогоплательщиков, равенство защиты прав и
интересов государства и налогоплательщика, равное налоговое бремя и др.
В основу правового регулирования налоговых отношений положены следующие принципы:
Принцип законности — общий для всех отраслей права, в том числе и для финансового, составной
частью которого является налоговое право. Законность — это обязательное исполнение требований
законодательства всеми субъектами права. Обязательно (неуклонно) исполнять требования законов и
подзаконных актов налогового права должны: организации и физические лица, Министерство РФ по
налогам и сборам РФ и его территориальные подразделения, должностные лица, органы государст-
венной власти местного самоуправления.
Принцип отрицания обратной силы закона, который проявляется в том, что «законы,
устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков, обратной силы не
имеют» (ст. 57 Конституции РФ). На практике этот принцип трактуется таким образом: вновь принятый
закон не распространяется на налоговые отношения, имеющие место до его принятия, а поэтому размер
налоговых платежей (сборов) следует начислять в соответствии с вновь принятым нормативным актом.
Принцип равного налогового бремени (нейтральности)
— основывается на общеобязательности
уплаты налогов и равенстве плательщиков перед налоговым законом. Это означает, что на-
логоплательщик не вправе выбирать свою линию поведения, т.е. принимать на себя обязанность или
нет. Налоговые нормы носят императивный характер и не зависят от воли участвующих в нем сторон. В
то же время согласно этому принципу не допускается установление дополнительных, а также
повышение по ставкам налогов в зависимости от каких-либо дискриминационных оснований (форма
собственности, местонахождение плательщика налогов и пр.) или установление индивидуальных на-
логовых льгот, не предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Принцип установления налогов законом. Этот принцип закреплен в ст. 71, 72, 75 Конституции РФ.
Он означает, что налоги, сборы и иные платежи, взимаемые в федеральный бюджет, и общие принципы
налогообложения и сборов в Российской Федерации устанавливаются федеральными законами, которые
принимаются Государственной Думой РФ, должны быть одобрены Советом Федерации РФ и вводятся в
действие Президентом РФ.
Принцип приоритета налогового закона над неналоговыми законами является специальным и
означает, что неналоговые законы, касающиеся каким-либо образом налоговой сферы, следует
применять лишь в том случае, если они подтверждены и соответствуют нормам налогового
законодательства. В настоящее время Налоговый кодекс РФ «устанавливает систему налогов,
взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в Российской
Федерации» (п. 2 ст. 1 НК РФ). Законы субъектов Российской Федерации и нормативные правовые акты
местных органов власти о налогах и сборах устанавливаются в соответствии с НК РФ.
Принцип наличия всех элементов налога в налоговом законе означает, что каждый закон о
конкретном налоге должен содержать все характерные для него элементы. Отсутствие хотя бы одного
элемента позволяет налогоплательщику уплачивать налог удобным для себя образом или вообще не
уплачивать его.
Принцип сочетания интересов государства и налогоплательщиков присущ любой системе
налогового законодательства, так как она регулирует властные отношения по установлению, введению
и взиманию налогов и сборов, а также иные отношения, имеющие место в процесс взимания налогов.
Таким образом, налоговое законодательство предполагает неравенство сторон: представительных
органов власти, субъектов Федерации, местного самоуправления и налогоплательщиков. Это
неравенство проявляется в неравноправном положении плательщика налогов при взыскании недоимок,
штрафов и возврате переплаченных сумм налогов.
Принцип равенства защиты прав и интересов государства и налогоплательщиков означает, что
каждый из участников налоговых отношений имеет право на защиту своих законных прав и интересов в
установленном законом порядке (ст. 21, 22, 31, 32, 33, 37 НК РФ). Например, налоговые органы вправе