 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
261
зависимости от того, каков на сегодняшний день размер оклада у директора или главного бухгалтера,
каковы затраты на содержание офисов или другие подобные управленческие расходы. Поэтому в
настоящее время в теории и практике управления себестоимостью и прибылью на Западе декларируется
и применяется следующий принцип оценки точности калькуляции: самая точная калькуляция изделия
не та, которая наиболее полно после многочисленных расчетов и распределений включает в себя все
виды расходов предприятия, а та, в которую включены только затраты, непосредственно связанные с
выпуском данной продукции, выполнением работ и оказанием услуг.
Важно, что, применяя «директ-костинг» (систему учета сумм покрытия или маржинального дохода),
можно оперативно изучать взаимосвязи и зависимости между объемом производства, затратами
(себестоимостью) и выручкой (прибылью, маржинальным доходом). Эту взаимосвязь можно изучать и
графически и аналитически. Строится график для точки критического объема производства, т.е. такого
его объема, при котором выручка от реализации продукции равна ее полной себестоимости. (В части 1
мы достаточно подробно освещали вопросы нахождения критической точки и построения графика для
нее.)
Для обеспечения этих аналитических расчетов необходимо вести раздельный учет переменных и
постоянных расходов с подсчетом маржинального дохода по изделиям.
Система «директ-костинг» заостряет внимание руководства предприятия на изменении
маржинального дохода (суммы покрытия) по предприятию в целом и по изделиям. Она позволяет
лучше учитывать изделия с большой рентабельностью, чтобы переходить в основном на их выпуск, так
как разница между продажной ценой и суммой переменных расходов не затушевывается в результате
списания постоянных косвенных расходов на себестоимость конкретных изделий.
За счет сокращения статей себестоимости упрощается ее нормирование, учет, контроль и к тому же
улучшается учет и контроль условно-постоянных, накладных расходов, поскольку их сумма заданный
конкретный период показывается в отчете о доходах отдельной строкой, что наглядно демонстрирует
их влияние на величину прибыли предприятия.
Основное достоинство системы учета сумм покрытия в том, что на основании информации,
получаемой в ней, можно принимать оперативные управленческие решения. В первую очередь это
касается возможности проводить эффективную политику цен. Традиционные классические методы
ценообразования, основанные на калькулировании полной фактической себестоимости, отходят на
второй план.
В настоящее время на Западе более популярны подходы к ценообразованию, при которых прежде
всего учитываются факторы, относящиеся к спросу, а не к предложению, т.е. оценка того, сколько
покупатель может и хочет заплатить за предлагаемый ему товар. После того как установлена цена
равновесия, предприятие должно проанализировать все свои затраты и постараться минимизировать их.
Помимо информации о величине затрат, связанных непосредственно с производством продукции,
менеджерам предприятия нужно иметь сведения о возможных пределах снижения цен в зависимости от
влияния рыночных факторов. Поэтому в западном управленческом учете существуют понятия
долгосрочного и краткосрочного нижнего предела цены. Долгосрочный нижний предел цены
показывает, какую цену можно установить, чтобы минимально покрыть полные затраты на
производство и сбыт товара; он равен полной себестоимости изделий. Краткосрочный нижний предел
цены ориентирован на цену, покрывающую лишь прямые (переменные) затраты; он равен
себестоимости в части только прямых {переменных или производственных) затрат.
С учетом по системе «директ-костинг» также связана возможность проведения демпинговой
политики, расчета и выбора различных комбинаций цены на товар и объемов его реализации.
Часты для предприятий, работающих в условиях рынка, ситуации, связанные с недогрузкой
производственных мощностей. Возникают холостые затраты — часть постоянных затрат,
приходящихся на долю неиспользованных производственных мощностей. В таких случаях к пра-
вильным решениям может привести только-информация, получаемая в подсистеме «директ-костинг»
системы управленческого учета.
Имея учетные данные об ограниченной себестоимости и суммах покрытия (маржинальном доходе)
по изделиям, можно решать такие управленческие задачи, как оптимизация ассортимента выпускаемой
продукции при наличии узких мест, целесообразность принятия дополнительного заказа по ценам ниже
обычных, производить комплектующие самим или закупать на стороне, определение оптимального
размера партии или серии деталей (продуктов), выбор и замена оборудования и др.