 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
240
другому подразделению (центру ответственности) того же предприятия. Обычно имеется в виду
крупное централизованное предприятие с достаточно самостоятельными подразделениями, имеющими
статус центров прибыли или центров инвестиций (иногда сюда также включают центры затрат). ТЦ
понимается в более узком смысле, чем отечественные внутренние цены, как цены передачи
промежуточной продукции (а также цены на услуги обслуживающих подразделений), и не включает в
себя внутренних цен на покупные полуфабрикаты, цен, в которых оценивается объем изготовления
нового оборудования, капитального ремонта, капитального строительства и др.
В случае, когда продукция (услуги) подразделения полностью потребляется внутри предприятия,
величина ТЦ чисто учетная и не влияет на финансовое положение предприятия в целом. Проблема
заключается в установлении «справедливой» цены, по которой будет составляться отчетность, чтобы
результаты деятельности были правильно измерены и эценены.
Использование ТЦ в случаях, когда подразделения имеют право самостоятельно выходить со своей
продукцией на внешних покупателей, сами определять объемы и цены реализации, заставляет
совершенно полному взглянуть на природу и содержание ТЦ. Этот аспект анализа внутренних цен
принципиально новый для нашей теории и практики, поэтому, думается, введение в оборот термина
«трансфертная цена» не будет лишь подражанием Западу. Важно отметить, что в условиях, когда
подразделения имеют свободу покупать и продавать на внешнем рынке, когда существуют
незагруженные мощности, ТЦ перестает быть чисто учетным инструментом, обретает реальный
экономический смысл и выражает отношения подразделений не только между собой, но и с
предприятием в целом.
В идеале ТЦ должна содержать в себе информацию, которая заставляла бы менеджеров
подразделений (центров ответственности) принимать оптимальные для всего предприятия решения. В
качестве показателя оптимальности широко используется максимизируемый совокупный
маржинальный доход организации. Принципиально задачу можно сформулировать следующим
образом: свобода рыночных операций должна предоставляться подразделениям в рамках соблюдения
ими ограниченных условий, которые представляют собой максимум суммарного маржинального дохода
подразделений из всех возможных комбинаций внутренних и внешних продаж промежуточных
продуктов. Другими словами, предприятие в целом должно максимум выиграть и минимум
проигрывать на рыночных операциях подразделений. Именно этот критерий должен быть положен в
основу оценки деятельности менеджеров подразделений.
Методы исчисления трансфертных цен
Кратко вопросы расчета ТЦ освещались в предыдущей главе. Здесь мы полнее раскроем данную
тему.
Существуют три основных метода определения конкретной величины ТЦ.
1. ТЦ, основанные на рыночных ценах. Здесь используются прейскурантные публикуемые цены на
такие же продукты и услуги в тех случаях, когда подразделение (центр ответственности) имеет и
внешних, и внутренних заказчиков.
2. ТЦ, в основе которых лежат затраты (себестоимость):
• переменные затраты;
• полные затраты (переменные затраты + постоянные затраты);
• «себестоимость плюс», например, 120% полных затрат или 175% переменных затрат.
3. Договорные ТЦ.
При определении ТЦ широко распространен рыночный подход. Считается, что такой трансферт
продуктов и услуг обычно ведет к оптимальным решениям, способствует достижению
общекорпорационных целей. Использование рыночных цен в качестве трансфертных хорошо подходит
к концепции центров прибыли и делает возможной оценку деятельности менеджеров и подразделений
(центров), основанную на финансовых результатах.
Применение рыночных ТЦ ограничено рядом условий:
• наличием хорошо разработанного рынка промежуточных продуктов и услуг, аналогичных
продукции и услугам подразделений данного предприятия;
• существованием устойчивых равновесных цен;
• достаточно высокой степенью децентрализации, когда подразделения свободны покупать и
продавать как у себя, так и на стороне.