 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
240
стран Ближнего Востока — 14,0, для стран Азии, не входящих в ОЭСР, — 14,0, для стран
Латинской Америки (без Мексики) — 17,0%.
Важно также отметить относительную стабильность доли налоговых поступлений (всех
и на центральном уровне) в развитых странах.
Прямые и косвенные налоги
Второй общий показатель системы налогообложения стран с рыночной экономикой —
сходство основных налогов. Примерно 90-95% всех налоговых поступлений приходится
примерно на 10 налогов, хотя общее их число в разных странах достигает нескольких
десятков, а то и более.
Для классификации налогов первостепенное значение имеет разделение их на прямые и
косвенные. Прямыми налогами облагаются доходы и имущество; косвенные налоги
включаются в цену либо в виде надбавки к ней, либо в качестве части издержек
производства.
Важный вопрос связан с определением объекта, который в конечном счете покрывает
(оплачивает) указанные налоги. В налоговой практике подобный вопрос решается просто:
предполагается, что прямые налоги полностью оплачиваются владельцами облагаемых дохо-
дов и имущества, косвенные же налоги целиком покрываются конечными потребителями
продукции, хотя вносят эти налоги в бюджет либо ее производители, либо продавцы.
Но теоретический вопрос о реальных объектах налогообложения гораздо сложнее, за
исключением разве что прямых налогов с населения, т.е. с физических лиц. Например, в
условиях хотя бы частичного доминирования на рынке своей продукции компании (юриди-
ческие лица) могут перекладывать если не весь, то часть объема прямого налогообложения,
например налога на прибыль, на покупателей и потребителей своей продукции, т.е., по сути
дела, переводить подобные прямые налоги хотя бы частично из прямых в косвенные. И
наоборот, при плохой реализации продукции компании подчас не могут полностью
переложить возмещение косвенных налогов на покупателей этой продукции и вынуждены
покрывать их хотя бы частично за счет своей прибыли. Тем самым эта часть косвенных
налогов превращается, по существу, в прямой налог на предпринимателей.
Как уже отмечалось в гл. 15, проблема переложения налогов (из-за коммерческой тайны
и по другим причинам) крайне сложна и трудна для решения; поэтому в практике
налогообложения ее нередко, особенно в нормальных условиях экономического роста,
игнорируют.
И в прошлом, и в современный период в странах с рыночной экономикой
прослеживается четкая взаимосвязь между распределением всех налогов на прямые и
косвенные и степенью экономического развития и соответственно уровнем жизни населения
этих стран. Чем ниже уровень развития экономики страны и жизненный уровень населения,
тем большую долю в общем объеме налогов занимают косвенные налоги. И наоборот, чем
выше уровень развития экономики и жизненный уровень населения, тем больше доля
прямых налогов.
Подобная количественная зависимость объясняется просто: в бедных странах большие
прямые налоги собрать с населения невозможно. Трудно собрать и большие прямые налоги с
мелкого предпринимательства, обычно преобладающего в этих странах. Так, по примерным
оценкам, доля косвенных налогов во всех собираемых налогах в развивающихся странах
составляет 60—70%, а в развитых странах — от 30 до 50%. Однако в недавнем прошлом, до
Второй мировой войны, в большинстве развитых стран из-за более низкого жизненного
уровня населения доля косвенных налогов составляла от 2/3, например, в Германии, в
Японии, до 3/4 — во Франции, в Италии.
Существуют и исключения из этой исторической тенденции, например развитие
налогообложения в США. В этой стране огромная роль принадлежит общественному
мнению, настроенному против косвенного налогообложения. Поэтому на протяжении XX в.
в США косвенные налоги составляли 1/3 собираемых налогов, а прямые налоги — 2/3.