 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
163
Согласно ст. 207 НК РФ плательщиками налога признаются:
физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ (в соответствии с п. 2 ст. 11 НК РФ ими
являются физические лица, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в
календарном году);
физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ и получающие доходы от
источников, расположенных в РФ.
Объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ,
выступают все доходы, полученные от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ как в
денежной, так и натуральной формах, а также доходы в виде материальной выгоды.
При получении физическим лицом дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в
натуральной форме (оплата за физическое лицо коммунальных услуг, выполненные для него работы и
оказанные услуги на безвозмездной основе, полученные товары и т.д.) налоговая база определяется
исходя из цен соответствующих товаров (работ, услуг), определяемых с соответствии со ст. 40 НК РФ
(включая НДС, акцизы, налог с продаж).
П р и м е р. В январе 2001 г. организация, торгующая бытовой техникой, заключила с физическим
лицом договор подряда на ремонт принадлежащего ей помещения. В качестве вознаграждения за
выполненные работы физическому лицу выплачивается 5000 руб. и передается новая стиральная
машина, оцененная сторонами в 10 000 руб. Работы выполнены и вознаграждение выдано в феврале
2001 г. В данном случае налог должен быть начислен и удержан организацией с суммы 5 000 руб. +
10000руб. = 15000руб.
Под материальной выгодой понимается выгода, полученная:
а) от экономии на процентах за пользование физическим лицом заемными средствами. При
получении заемных средств в рублях материальная выгода возникает в случае превышения суммы
процентов, исчисленной исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной на дату
получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий договора. При
получении займа в иностранной валюте материальная выгода возникает при превышении суммы
процентов, исчисленной исходя из 9% годовых, над суммой процентов, исчисленной исходя из условий
договора.
П р и м е р. В январе 2001 г. организация предоставила своему работнику заем в сумме 10 000 руб.
сроком на один месяц. В соответствии с условиями договора погашение займа и процентов по нему из
расчета 12% годовых осуществляется в феврале 2001 г. Ставка рефинансирования на момент
предоставления займа составила 25%.
Сумма процентов, исчисленная исходя из ставки, установленной договором, составит:
10000руб.
12% : 12мес. = 100руб.
Сумма процентов, исчисленная исходя из 3/4 ставки рефинансирования ЦБ России, установленной
на момент предоставления займа, будет равна:
10 000 руб.
25%
3/4 : 12 мес. = 156 руб.
Сумма материальной выгоды, подлежащей налогообложению по итогам февраля 2001 г., составит:
156 руб.-100 руб. = 56руб.;
б) от приобретения товаров (работ, услуг) у физических лиц в соответствии с гражданско-правовым
договором, у организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по
отношению к налогоплательщику.
П р и м е р . Организация торгует автомобилями. В январе 2001 г. она реализовала директору
автомобиль за 100 000 руб. В том же месяце такие же автомобили продавались организацией обычным
покупателям за 180 000 руб.
В данном случае директор и возглавляемая им организация являются взаимозависимыми лицами.
Материальная выгода директора, подлежащая налогообложению по итогам января 2001 г., составит: