 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
60
стоимость, равную ее номинальной стоимости. Ниже приведены примеры записи операций на
счетах для случаев, когда номинальная цена ценной бумаги выше покупной (пример 1) и покупная
цена выше номинальной (пример 2).
Пример 1. Куплены государственные долгосрочные облигации на срок 10 лет, из расчета дохода — 10 %
годовых, номинальная стоимость — 100 руб., покупная цена — 80 руб.
Ежегодная сумма дохода — 10 руб. (100•0,1). Разница между номинальной стоимостью и покупной ценой:
100 - 80 = 20 руб.
В расчете на год разница составляет: 20 : 10=2 руб.
Покупка облигаций оформляется бухгалтерскими записями:
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 80 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 80 руб.;
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 80 руб.
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" 80 руб.
Ежегодно начисляется доход предприятия по облигациям:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 10 руб.
Д-т сч. 06-2 "Облигации" 2 руб.
(годовая сумма разницы между номинальной и покупной ценой)
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" 12 руб. (10+2)
Получен доход организацией от облигаций на расчетный счет:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 10 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 10 руб.
Начисление дохода производится в течение всего срока действия облигаций (10 лет). Через 10 лет по дебету
счета 06-2 накопится разница между номинальной и покупной ценой (20 руб.), и к моменту погашения облигации их
оценка будет равна номинальной цене (80 + 20 = 100 руб.).
Пример 2. Приобретены государственные облигации на срок 10 лет, доход — 10 % годовых, номинальная
стоимость — 80 руб., покупная цена — 100 руб.:
Д-т сч. 08 "Капитальные вложения" 100 руб.
К-т сч. 51 "Расчетный счет" 100 руб.
Д-т сч. 06 "Долгосрочные финансовые вложения" 100 руб.
К-т сч. 08 "Капитальные вложения" 100 руб.
Начислен ежегодный доход:
Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 8 руб.
К-т сч. 06-2 "Облигации" [(100 - 80) : 10] 2 руб.
К-т сч. 80 "Прибыли и убытки" [(8 - 2)] 6 руб.
Получен доход на расчетный счет:
Д-т сч. 51 "Расчетный счет" 8 руб.
К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" 8 руб.
Начисление дохода производится в течение всего срока действия облигации. Таким образом, через 10 лет по
кредиту счета 06-2 накопится разница между номинальной и покупной ценой; оценка облигации составит номиналь-
ную цену (80 руб.).
Операции по продаже ценных бумаг отражаются в бухгалтерском учете на счете 48
"Реализация прочих активов". Определение результата от реализации ценных бумаг
осуществляется по следующей модели:
(+) Выручка от реализации ценных бумаг
(-) Учетная стоимость ценных бумаг
(-) Расходы от реализации ценных бумаг
(-) Проценты по облигациям, накопленные с момента последней выплаты и уплаченные
продавцам облигаций
(=) Результат от реализации (прибыль или убыток)
Принципиальная схема учета операций по продаже ценных бумаг имеет следующий вид: