 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
315
Рассмотренные национальные нормативы аудита, утвержденные Аудиторской палатой Украины,
имеют примерный характер и не ограничивают творческого развития их аудиторами в соответствии с
нуждами субъектов хозяйствования.
17.4. Методика составления акта (заключения) внешнего аудиторского контроля
Результаты аудиторского контроля, проведенного независимыми аудиторскими фирмами
(аудиторами), обобщаются в соответствии с международными нормами аудита и национальными
нормативами аудита Украины в форме аудиторского акта (заключения).
Акт (заключение) аудиторского контроля, проведенного независимой аудиторской фирмой
(аудитором) по заказу собственника или уполномоченного им лица, по структуре похож на акт
комплексного аудита финансово-хозяйственной деятельности предприятия, выполненного внутренним
аудитом субъекта хозяйствования, а отсюда и общность методики составления этих актов. Вместе с тем,
исходя из особенности содержания внешнего аудита в системе финансово-хозяйственного контроля,
имеются определенные особенности составления акта аудиторской проверки финансово-хозяйственной
деятельности внешним аудитом.
На структуру акта внешнего аудиторского контроля влияет то, что проверке подлежат только
вопросы, которые поставил заказчик, т.е. предприятие, пригласившее аудитора проверить его
финансово-хозяйственную деятельность или всю в комплексе, или по отдельным вопросам. Этим
определяются структура и содержание акта аудиторской проверки.
Примерный акт аудиторского контроля финансово-хозяйственной деятельности совместного
украинско-швейцарского предприятия «Гермес» представлен в прил. 2.
Акт внешнего аудиторского контроля состоит из трех частей: вступительной, исследовательской,
результативной.
Вступительная часть акта аудиторского контроля отражает организационную стадию
контрольно-аудиторского процесса: фамилия и инициалы аудитора; наименование предприятия —
заказчика аудита; задание аудиторской фирмы на проведение контроля; лица, ответственные за
финансово-хозяйственную деятельность предприятия, за бухгалтерский учет и отчетность; время
проведения аудита; вопросы, поставленные заказчиком на решение аудиторского контроля; документы,
предъявленные аудиту; юридическая правомочность предприятия. Если аудитор имеет лицензию на
право заниматься индивидуальной аудиторской деятельностью и не входит в состав аудиторской
фирмы, то основанием для проведения аудиторского контроля является договор между ним и
предприятием-заказчиком. В отличие от внутреннего аудита, который проводится по программе,
утвержденной органом собственника и согласованной с проверяемым предприятием, внешний аудит
контролирует только те стороны деятельности предприятия, которые не являются коммерческой
тайной, а также по конкретно определенным вопросам. Если внутренний аудит может требовать для
проверки документы на свое усмотрение, то внешнему аудиту выдается только та документация,
которую определил заказчик.
В тех случаях, когда в процессе исследования для аудитора окажется недостаточно выданной
заказчиком документации, он может отказаться от проведения аудита и составить акт о невозможности
сделать заключения по поставленным вопросам (прил. 3). Например, для контроля правильности
отраженного в балансе и отчетности размера прибыли аудитору необходимо проверить первичные
документы по реализации продукции (товара) и поступлению выручки на расчетный счет в банке и в
кассу. Если заказчик отказывается предоставить указанные документы для аудиторского контроля, то
аудитор обязан составить акт о невозможности проведения аудита и передать его аудиторской фирме,
выдавшей задание на аудиторский контроль. Если аудитор не воспользуется этим правом и сделает за-
ключение только по данным отчетности, а налоговая администрация выявит занижение размера
прибыли с целью уменьшения суммы налога, то аудитор может быть привлечен к ответственности.
Исследовательскую часть акта внешнего аудиторского контроля составляют не по разделам, как
это выполняется при внутреннем аудите, которые охватывают в комплексе всю финансово-
хозяйственную деятельность, а по каждому вопросу, поставленному заказчиком, отдельно. Например,
указывают «Исследование по первому вопросу: проверить состояние бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности предприятия на соответствие его законодательству, нормативно-правовым
актам и достоверность за период с 1 января 199_ г. до 31 декабря 199_ г.». Не исследовав этот вопрос,
аудитор не будет убежден в достоверности показателей в бухгалтерской (финансовой) отчетности и