 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
314
Безусловно позитивное заключение должно содержать однозначное и четко высказанное одобрение
аудитором состояния учета и отчетности субъекта аудита. В нем используются такие формулировки:
«соответствует требованиям», «надлежащим образом», «дает достоверное и действительное
представление», «достоверно отражает» и т. д.
Безусловно позитивное заключение аудитор не может выдать при следующих обстоятельствах:
неуверенности в достоверности системы учета и отчетности в связи с неполным информационным
обеспечением или ограничением срока проведения аудита;
некомпетентности в оценке ситуаций, связанных с технологией производства, эффективностью
инвестиций и других, требующих специальных знаний;
несогласии аудитора с избранной методологией учета и отражения хозяйственных операций на
счетах бухгалтерского учета;
несоответствии хозяйственных операций действующим нормативно-правовым актам (не проведена
взаимная сверка дебиторской задолженности перед составлением годового отчета, неправильная оценка
незавершенного производства и др.).
Выбор вида заключения аудитора зависит от степени неуверенности или несогласия
(фундаментальная или нефундаментальная).
Неуверенность или несогласие являются фундаментальными, если влияние факторов, их
обусловивших, на финансовую информацию настолько значительно, что может существенно повлиять
на заключения по вопросам, поставленным на решение аудита.
Наличие нефундаментальной неуверенности и несогласия аудитора является основанием для
формулирования условно позитивного заключения (с оговорками), а фундаментального несогласия —
для выдачи негативного заключения.
Наличие фундаментальной неуверенности является основанием для отказа от выдачи заключения.
Во всех случаях, когда аудитор формулирует заключение, отличающееся от безусловно
позитивного, оно должен аргументировано изложить причину своего решения. Эта информация должна
быть краткой, но достаточной для понимания заключения аудитора. Приводится она в отдельном
разделе заключения, который предшествует формулированию заключения или отказу от выдачи
заключения.
Если аудитор выдает условно позитивное заключение с оговорками, связанными с наличием
нефундаментальной неуверенности, то он излагает отказ от выдачи заключения по отдельному вопросу,
ссылаясь на конкретные обстоятельства.
Отдельным случаем является ситуация, когда просчеты и недостатки в учете, неполной уплате
налогов и другие, выявленные аудитором, устранены до момента составления аудиторского
заключения. В этом случае имеются основания для выдачи условно позитивного заключения. Аудитор
делает оговорку, что показатели отчетности являются достоверными с учетом ликвидированных
отклонений в процессе проведения аудита.
При составлении негативного заключения аудитор использует формулировки: «не соответствует
требованиям», «искажает действительное состояние дел», «не дает действительного представления»,
«не соответствует», «противоречит» и др.
Если аудитор отказывается от выдачи заключения, он указывает на невозможность на основании
представленных аргументов сформулировать заключение о состоянии дел на проверяемом объекте.
Рассмотренные виды аудиторского заключения могут иметь ограничения, модификацию и
дополнения.
Ограничения — при отклонении заключения от нормативов аудита, действующих в Украине,
недостаточности информации, отклонении от методологии учета и др. При устранении причин,
ограничивающих выдачу позитивного аудиторского заключения, в него вносятся соответствующие
изменения.
Модификация — дополнительные пояснения к аудиторскому заключению, не вносящие
ограничений в его содержание. Это связано с неуверенностью аудитора в непрерывной деятельности
клиента; исправления, которые необходимо внести в учет клиента по результатам аудита; пояснения к
предыдущим аудиторским заключениям и др.
Дополнения — расширение структуры аудиторского заключения по сравнению с предусмотренной
стандартами (пояснения к содержанию некоторых ситуаций, исследованных аудитом).