 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
286
Способность предприятия выполнить свои обязательства аудитор определяет, анализируя
структуру финансов (см. табл. 15.5). Как видно из данных таблицы, собственный капитал не только
покрывает основной, но и используется для формирования оборотных средств, что свидетельствует о
неправильной структуре финансов. Имущество с долгосрочной эксплуатацией должно финансироваться
долгосрочным капиталом, не обязательно собственным. Рациональным считают, если основной капитал
минимум на 50 % финансируется за счет собственного капитала и на 50 % — за счет долгосрочных
займов. Для банков и кредиторов такое распределение капитала является положительным, так как риск
банкротства невелик, если предприятие имеет большой собственный капитал. Для самого предприятия
это означает использование дорогих собственных финансов, которые целесообразно вложить в
расширение собственного производства или инвестировать в приобретение ценных бумаг, предоставить
заем другим предприятиям и т. п. Отчуждение собственного капитала в этом случае необходимо
пополнить заемными средствами. Определение финансовой стратегии связано с расчетом
эффективности указанных мер, которые должны выполнять аудиторы.
В расчетах показателей платежеспособности, ликвидности, оборотного капитала (средств)
учитываются дебиторская задолженность и запасы. В зависимости от того, насколько быстро они
превращаются в наличность, определяется финансовое состояние предприятия, его платежеспо-
собность. С целью определения указанной ситуации вычисляется оборотность счетов дебиторов,
которая рассчитывается как отношение выручки от реализации к сумме задолженности. Так, в
рассматриваемом примере за отчетный год расчеты дебиторов обернулись 7,5 раза. Чем выше этот
показатель, тем быстрее дебиторская задолженность превращается в денежную наличность.
Правильная организация расчетов с покупателями исследуется аудиторами особенно тщательно,
поскольку от нее зависит объем реализации товаров, состояние дебиторской задолженности, деньги
наличными.
Существуют определенные принципы взаимоотношений с клиентами (покупателями и
поставщиками), которые можно изложить так: продавай за наличные, покупай в кредит; кредитуй
покупателя на меньший срок, чем получаешь кредит у поставщика; заключая соглашение, определяй и
проверяй платежеспособность заключенного договора.
Пополнение наличности у предприятия зависит от оборота запасов товарно-материальных
ценностей, которое рассчитывается как отношение себестоимости реализованной продукции к
среднегодовым запасам.
Чем выше показатель оборота, тем быстрее запасы превращаются в наличность. Аудитору такой
расчет следует делать в динамике за несколько отчетных периодов.
С целью нормального ведения производства и сбыта продукции запасы должны быть
оптимальными. Наличие меньших по размеру, но более мобильных запасов означает, что меньшая
сумма наличных средств предприятия находится в запасах. Наличие больших запасов свидетельствует о
спаде активности предприятия по производству и реализации продукции.
Следовательно, аудит финансового состояния предприятия исследует не только фактическую
стабильность, платежеспособность и ликвидность предприятия, но и перспективу роста деловой
активности, повышения эффективности хозяйствования.
15.6. Аудиторский контроль использования оборотных средств
Деятельность предприятия может эффективно осуществляться при рациональном использовании
собственных оборотных средств, приравненных к ним средств и заемных средств. Поэтому важнейшей
задачей аудита является активизация оборачиваемости средств предприятия на всех стадиях
общественного воспроизводства.
В процессе контроля финансового состояния предприятия прежде всего проверяется достоверность
данных о наличии средств предприятия, отображенных в бухгалтерском балансе на отчетную дату
(квартал, полугодие, девять месяцев, год), которые принимаются в расчет обращения средств. Для этого
используются Положение об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденное
Кабинетом Министров Украины, и другие нормативные акты по вопросам учета и отчетности.
В отчетном балансе предприятия в разделе I «Основные средства и другие внеоборотные активы»
отражаются такие показатели наличия активов, которые принимаются аудитором при исследовании
использования оборотных средств: основные средства, нематериальные активы, незавершенные
капитальные вложения, оборудование, долгосрочные финансовые вложения, расчеты с участниками,
имущество в аренде, другие внеоборотные активы.