 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
183
Пб — штрафы бюджета за несвоевременную уплату налогов;
Пд.п— другие процентные расходы (например, по финансовому лизингу).
При расчете показателей рентабельности заемных средств необходимо учитывать фактор времени,
т.е. задолженность на конкретную дату или за определенный период. Общим правилом должно быть
сопоставление этих показателей: если в контролируемом периоде используются усредненные величины
собственного капитала, то и сумма заемных средств должна быть средней величиной.
В зависимости от выбранной методики расчета рентабельности заемных средств могут быть
получены разные величины этого показателя, поэтому задача аудитора состоит в выборе той методики,
которая соответствует содержанию предпринимательской деятельности контролируемого субъекта. Для
этого используют документальные и логические методические приемы аудита.
Сумма расходов, связанных с обслуживанием долга, может быть установлена на основании
информации кредитного договора, который содержит сведения о величине процентной ставки, порядке
погашения кредита и сроках выплаты процентов. В синтетическом бухгалтерском учете при отсутствии
отдельного субсчета к счетам «Краткосрочные кредиты банков», «Долгосрочные кредиты банков» и
другим, где можно было бы отражать суммы начисленных процентов, а тем более в случаях процентов
по полученным кредитам по мере их выплаты без отражения на указанных счетах, их величину
вычисляют с привлечением аналитических расшифровок к счетам «Общехозяйственные расходы» — в
части процентов за кредит, отнесенных на себестоимость; «Использование прибыли», «Нераспреде-
ленная прибыль (непокрытые убытки)» — в части процентов, включенных в первоначальную стоимость
основных средств, и др.
Процентные расходы, возникающие при расчетах с поставщиками, представляют собой сумму
штрафов за несвоевременность оплаты или невыполнение условий поставок. В договорах поставок
продукции может предусматриваться зависимость суммы платежа от срока расчета (высокая инфляция
вынуждает предприятия оговаривать в условиях договора эти особенности). Например, покупатель дол-
жен перечислить поставщику договорную стоимость продукции при ее оплате в течение 10 дней с
момента отгрузки и вручения счетов; договорную стоимость + 100 % — в случае оплаты через 15 дней;
договорную стоимость +120 % — через 20 дней и т. д.
Для того чтобы оценить стоимость кредита поставщиков, аудитор должен вычислить разницу
между фактической суммой оплаты реализованной продукции (работ, услуг) и суммой, которую
предприятие согласно договору должно было уплатить при расчетах в срок, обусловленный договором.
Основным источником информации для этих расчетов является договор поставки, поскольку в
бухгалтерском учете величина упущенной выгоды не проводится, а включается в общую сумму
средств, выплаченных поставщику.
Источником информации для расчета средств, которые необходимо выплатить в бюджет за
несвоевременную уплату налогов, являются данные бухгалтерского учета по счету «Расчеты с
бюджетом» по каждому виду налогов, на которые законодательством предусмотрены штрафные
санкции. Поэтому при определении рентабельности заемных средств необходимо учитывать влияние
фактора налогообложения. Следует учитывать то, что за счет включения доли процентных платежей в
себестоимость сумма заемных средств уменьшается для предприятия из расчета
Проценты по кредиту, предоставленному поставщиками, также уменьшают базу налогообложения
(прибыль к налогообложению). Однако при этом необходимо иметь в виду, что проценты, которые
выплачиваются поставщику товарно-материальных ценностей, являются составляющей их фактической
себестоимости заготовки (за исключением штрафов, пени и других санкций за нарушение условий
хозяйственных договоров, которые относят к внереализационным расходам). Следовательно, их
включают в себестоимость продукции только после того, как сырье (материальные ценности) будет
использовано в производстве. Поэтому с учетом фактора налогообложения стоимость кредита
поставщика определяют следующим образом:
Следовательно, показатель рентабельности заемных средств характеризует эффективность
деятельности кредиторов только на уровне предприятий, привлекающих эти средства.