 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
98
себестоимости продукции, работ, услуг. Однако несмотря на то, что в нашей литературе в настоящее
время принято говорить о двух вариантах учета затрат на производство, применение варианта 2
практически не вносит принципиальных изменений в систему учета этих затрат. Он кардинально
меняет отечественную концепцию калькулирования, учета и расчета финансовых результатов, в
частности основного финансового результата,— от реализации продукции (работ, услуг). К сожалению,
в новой редакции Плана счетов (приказ Минфина России от 28 декабря 1994 г. ¹ 173) применение
данного варианта практически сведено к нулю.
Другим интересным элементом при принятии учетной политики является возможность
использования в учете счета 37 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Указания относительно
применения счета носят рекомендательный характер. Оно имеет смысл в тех организациях, которые
ведут учет готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг по плановой или нормативной
себестоимости.
В течение отчетного периода в бухгалтерском учете делают записи по кредиту счета 37 и дебету
счета 40 «Готовая продукция», если вы пускается продукция, или дебету счета 46 «Реализация
продукции (работ, услуг)», если выполняются работы или оказываются услуги по нормативной либо
плановой себестоимости.
В конце отчетного периода, после определения объема незавершенного производства, исчисляют
фактическую себестоимость сданной на склад готовой продукции или выполненных работ и оказанных
услуг, которую отражают по дебету счета 37 и кредиту счета 20 или 23.
Таким образом, и по дебету, и по кредиту счета 37 фиксируется один и тот же объем продукции,
работ, услуг, но в разной оценке: на дебете — по фактической себестоимости, на кредите — по
нормативной (плановой) себестоимости. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов на счете
37 выявляют отклонения фактической себестоимости от нормативной (плановой), которые списывают
со счета 37 в дебет счета 46 либо дополнительной, либо сторнировочной записью в зависимости от
характера этих отклонений.
Счет 37 можно применять при обоих вариантах учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции: по полной себестоимости или только по производственной себестоимости.
Являясь признаком системы нормативного учета в организации, как и в западной системе «стандарт-
кост», счет «Выпуск продукции (работ, услуг)» в комбинации с вариантом раздельного учета производ-
ственных и периодических затрат открывает уже сегодня реальные возможности интеграции в
отечественный учет нормативного учета и элементов «директ-костинга». Такой вариант учета затрат и
результатов, разработанный творческим коллективом под руководством В.Ф. Палия, был с одобрения
Минфина СССР применен АО «КамАЗ» с 1 января 1991 г., т.е. за год до принятия нового Плана счетов,
и используется этим акционерным обществом до настоящего времени.
Этот вариант учета затрат и результатов с элементами «директ-костинга» имеет свои особенности.
Он представляет собой интегрированную систему финансового и управленческого учета в единой
системе счетов. Однако это совсем не означает, что такой учет должен вестись исключительно в рамках
одной бухгалтерии. Организация управленческого учета по данному варианту предполагает выбор
между системой аналитического учета к существующим синтетическим счетам или самостоятельной
системой счетов.
Одно из достоинств этого уже применявшегося на практике варианта организации учета —
возможность использования элементов «директ-костинга» в организациях, которые по тем или иным
причинам не желают или считают пока нецелесообразным разделять бухгалтерию на производственную
и финансовую. Другим не менее важным достоинством является, как уже подчеркивалось, интеграция,
сочетание в данном варианте элементов «директ-костинга» с элементами нормативного метода
организации учета затрат на производство, что позволяет извлекать двойную выгоду в целях контроля и
управления себестоимостью.
План счетов представляет также потенциальную возможность разделения общей бухгалтерии
организации на внешнюю (финансовую) и внутреннюю (управленческую, или производственную). Так,
в комментарии к разделу III Плана счетов говорится: «Группировка затрат по местам возникновения и
другим признакам, а также калькуляционный учет могут осуществляться в отдельной системе счетов,
состав и методика использования которой устанавливаются предприятием исходя из особенностей
производственной деятельности, структуры, организации управления».
До сих пор в организациях нашей страны применялся только учет полной себестоимости с
распределением накладных расходов между изделиями, который был оправдан в условиях