 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
97
План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и
инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина СССР от 1 ноября 1991 г. ¹ 56 и
введенные в практику хозяйствования с 1992 г. (с последующими изменениями и дополнениями),
предусматривали для организаций выбор вариантов отражения на счетах процессов учета затрат,
выпуска продукции и ее реализации. Тот или иной выбранный вариант организация должна была
утверждать на отчетный год в рамках своей учетной политики.
В учете затрат были предусмотрены по крайней мере два варианта. Традиционный для
отечественного учета калькуляционный вариант, при котором в течение отчетного периода по дебету
счетов затрат на
в управленческой и финансовой бухгалтерии для варианта 1
производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и др.) с кредита счетов ресурсов
собираются затраты отчетного периода. Они подразделяются на прямые, относимые в дебет счетов 20
или 23, т.е. непосредственно связанные с производством данного конкретного вида продукции,
оказанием услуги или выполнением работы, и косвенные (накладные), относимые в дебет
собирательно-распределительных счетов 25 и 26, не связанные непосредственно с конкретным
продуктом (работой, услугой), а обусловленные процессами организации, обслуживания производства
и управления им. Расходы, собранные на счетах 25 и 26, подлежат списанию в конце периода в дебет
счетов 20 или 23 по принадлежности с одновременным их распределением между объектами
калькулирования, в разрезе которых организуется аналитический учет пропорционально той или иной
базе. Счета 25 и 26 закрываются; калькулируется полная фактическая себестоимость готовой
продукции.
Другой принципиально новый для отечественной учетной теории и практики вариант предполагает
разделение всех затрат за отчетный период на производственные, обусловленные протеканием
производственного процесса, и периодические, больше связанные с длительностью отчетного периода.
Прямые производственные затраты собираются на дебете счетов 20 или 23, косвенные
производственные затраты — на дебете счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых
ресурсов. В конце отчетного периода в расчет себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг
помимо прямых производственных затрат включаются и косвенные производственные затраты,
учтенные в течение отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23
и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не
включаются в себестоимость объектов калькулирования, а списываются в конце отчетного периода
непосредственно на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46 «Реализация
продукции (работ, услуг»), кредит счета 26.
ВАРИАНТ 2 - РАЗДЕЛЕНИЕ ОБЩИХ ЗАТРАТ ПО ПРИЗНАКУ ИХ ВЗАИМОСВЯЗИ С ПРОИЗВОДСТВОМ И
КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ НА ЭТОЙ ОСНОВЕ НЕПОЛНОЙ (ОГРАНИЧЕННОЙ) СЕБЕСТОИМОСТИ ПО
НОСИТЕЛЯМ ЗАТРАТ.
Это и есть основная идея «директ-костинга». Впервые в истории отечественного
учета официально разрешен иной по сравнению с традиционным подход к формированию