 |
 |
 |
 |
|
 |
 |
90
При определении объема (размера) выборки аудиторская организация должна установить
риск выборки, допустимую и ожидаемую ошибки.
Риск выборки заключается в том, что мнение аудитора по определенному вопросу, состав-
ленное на основе выборочных данных, может отличаться от мнения относительно общей совокуп-
ности. Это имеет место как при тестировании средств системы контроля, так и при проведении де-
тальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. В ау-
диторской практике различают риски первого и второго рода для тестов системы контроля и про-
верки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
При тестировании системы контроля различают следующие риски выборки:
риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетель-
ствует о ненадежности системы контроля, в то время как в действительности система надежна;
риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетель-
ствует о надежности системы, в то время как система контроля не обладает необходимой на-
дежностью.
При проведении детальной проверки верности отражения в бухгалтерском учете оборотов
и сальдо по счетам различают следующие риски выборки:
риск первого рода - риск отклонить верную гипотезу, когда результат выборки свидетель-
ствует, что проверяемая совокупность содержит существенную ошибку, в то время как совокуп-
ность свободна от такой ошибки;
риск второго рода - риск принять неверную гипотезу, когда результат выборки свидетель-
ствует, что проверяемая совокупность не содержит существенной ошибки, в то время как сово-
купность содержит существенную ошибку.
Риск отклонения верной гипотезы требует от аудиторской организации или экономическо-
го субъекта, в учете которого в результате проведенной выборки была обнаружена ошибка, прове-
дения дополнительной работы. Риск принятия неверной гипотезы ставит под сомнение сами ре-
зультаты работы аудиторской организации.
Размер выборки определяется величиной ошибки, которую аудитор считает допустимой:
чем ниже ее величина, тем больше необходимый размер выборки.
Допустимая ошибка определяется на стадии планирования аудита в соответствии с вы-
бранным аудитором уровнем существенности.
При тестировании средств системы контроля допустимой ошибкой является максимальная
степень отклонения от установленных экономическим субъектом процедур контроля, которую ау-
диторская организация определила на стадии планирования.
При проверке верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам до-
пустимой ошибкой является максимальная ошибка в сальдо или в определенном классе проводок,
которую аудиторская организация согласна допустить, чтобы совокупное влияние таких ошибок
на весь процесс аудита позволило ей утверждать с достаточной степенью достоверности, что бух-
галтерская отчетность не содержит существенных ошибок.
Если, по мнению аудитора, в проверяемой совокупности содержится ошибка, ему необхо-
дима большая по объему выборка, чтобы проверить, что общая величина таких ошибок в совокуп-
ности не превысит размер допустимой ошибки. Малый размер выборки используется, если ауди-
тор предполагает, что совокупность свободна от ошибок.
Оценка результатов выборки. При любой выборке аудиторская организация обязана ана-
лизировать каждую ошибку, попавшую в выборку; экстраполировать полученные при выборке ре-
зультаты на всю проверяемую совокупность; оценить риски выборки.
При анализе ошибок, попавших в выборку, аудиторская организация должна в первую оче-
редь установить характер ошибок, попавших в выборку.
Формируя выборку, следует указать цели, для достижения которых она проводится, и оце-
нить ошибки, найденные в выборке, применительно к этим целям. Если поставленные цели про-
верки не были достигнуты с помощью выборочного исследования, то аудиторская организация
может провести альтернативные аудиторские процедуры.
Аудиторская организация может оценить качественный аспект ошибок, т.е. их сущность и
причину, их вызвавшую, а также установить их влияние на другие участки аудита. Анализируя
найденные ошибки, аудиторская организация может прийти к выводу, что они носят общие черты,
связанные с типом операций, производственными единицами и подразделениями, для которых